ПО ДОГОВОРУ МЕЖДУНАРОДНОГО ЛИЗИНГА РОССИЙСКАЯ
ТИПОГРАФИЯ ПОЛУЧИЛА ПОЛИГРАФИЧЕСКОЕ ОБОРУДОВАНИЕ.
СОГЛАСНО ДОГОВОРУ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПРОИЗВОДИТСЯ ЕЖЕМЕСЯЧНО. ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ МЕСТОМ
РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА? В КАКОМ ПОРЯДКЕ
ТИПОГРАФИЯ - НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ДОЛЖНА РАССЧИТЫВАТЬ СУММЫ
НДС, УПЛАЧЕННЫЕ С ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 ноября 2005 г.
N 19-11/80023
(Д)
В статье 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения по
НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению
о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав.
В статье 148 НК РФ установлен механизм определения места
реализации работ (услуг) для решения вопроса о наличии или отсутствии
реализации работ (услуг), облагаемых НДС в РФ, в случае, когда
продавец и покупатель работ (услуг) имеют место нахождения в разных
государствах, одним из которых является Россия.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом
осуществления деятельности покупателя считается территория РФ, если
покупатель работ (услуг), указанных в данном подпункте, фактически
присутствует на территории РФ на основе государственной регистрации
организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии -
на основании места, указанного в учредительных документах действующего
исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства
(если работы (услуги) выполнены (оказаны) через это постоянное
представительство), места жительства физического лица.
Положение данного подпункта применяется в том числе при сдаче в
аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных
средств.
Следовательно, если иностранная организация (лизингодатель), не
состоящая на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах
РФ, передает движимое имущество - полиграфическое оборудование, не
относящееся к автотранспортным средствам, во временное владение и
использование по договору лизинга российской организации
(лизингополучателю), то местом реализации услуг по договору лизинга
признается территория РФ.
Если иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах
в качестве налогоплательщиков, реализуют товары (работы, услуги),
местом реализации которых является территория РФ, у российской
организации возникают обязанности налогового агента, предусмотренные
пунктом 1 статьи 161 НК РФ. Такой же вывод содержится в письме ФНС
России от 17.03.2005 N 03-4-03/391/28.
На основании пункта 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров
(работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база
определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ,
услуг) с учетом НДС.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с
учетом требований главы 21 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 161 НК РФ налоговая база,
указанная в пункте 1 этой статьи, определяется налоговыми агентами.
Ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие
на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары
(работы, услуги) у иностранных лиц, поименованных в пункте 1 статьи
161 Налогового кодекса РФ.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика
и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того,
исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с
исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21
НК РФ.
Таким образом, российская организация - налоговый агент
(лизингополучатель) обязана исчислить НДС исходя из полной стоимости
оказанной услуги иностранным лизингодателем.
При этом в пункте 4 статьи 164 НК РФ определено, что при
удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ,
когда согласно НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом,
налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой
ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к
налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий
размер налоговой ставки.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
1 ноября 2005 г.
N 19-11/80023 |