ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
28 июля 2005 г.
N 22-1-11/1451@
(Д)
Федеральная налоговая служба сообщает.
Подпунктом 15 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) предусмотрено при определении объекта налогообложения
в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется
показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение
налогоплательщиком полученных доходов на расходы на аудиторские
услуги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от
07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторская
деятельность, аудит-предпринимательская деятельность по независимой
проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности
организаций и индивидуальных предпринимателей.
Согласно пункту 5 статьи 1 вышеуказанного Федерального закона
аудиторские организации и индивидуальные предприниматели (аудиторы),
помимо осуществления аудиторских проверок, могут оказывать
сопутствующие аудиту услуги.
Перечень сопутствующих аудиту услуг, оказываемых аудиторскими
организациями и индивидуальными аудиторами, приведен в пункте 6 статьи
1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ. В состав сопутствующих
услуг включены, в частности, услуги по постановке, восстановлению и
ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской)
отчетности, бухгалтерское консультирование.
Исходя из этого, а также учитывая, что перечень расходов,
установленный пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим,
в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные
на величину расходов, организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить при
исчислении налоговой базы сумму полученных доходов только на сумму
расходов по оплате услуг по независимой проверке бухгалтерского учета
и финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказываемых аудиторскими
организациями и индивидуальными аудиторами. Расходы по оплате услуг по
постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению
финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому
консультированию, а также других сопутствующих аудиту услуг,
оказываемых данными организациями и индивидуальными предпринимателями,
при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы
налогообложения не учитываются.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса
предусмотрено при определении объекта налогообложения в случае, когда
в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы,
уменьшенные на величину расходов, уменьшение налогоплательщиками
полученных доходов на проценты, уплачиваемые за предоставление в
пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
При этом перечень банковских операций и услуг, которые могут быть
отнесены к расходам в целях применения главы 26.2 Кодекса, установлен
статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и
банковской деятельности".
Таким образом, расходы организации на оплату указанных в статье 5
Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской
деятельности" банковских услуг, предоставляемых банком с
использованием системы "клиент-банк", учитываются при исчислении
налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в
связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Учитывая, что услуги, связанные с установкой и эксплуатацией
электронных систем документооборота между банком и клиентами, в
частности, систем "клиент-банк", не включены в данный перечень,
затраты организации на оплату указанных услуг не учитываются при
определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы
налогообложения.
Главный государственный советник
налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
28 июля 2005 г.
N 22-1-11/1451@ |