ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
ВЗАИМОЗАВИСИМЫМ ЛИЦАМ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
21 сентября 2005 г.
N 04-2-02/378@
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта
1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, взаимозависимым
лицам сообщает.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона
от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации"), при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик
вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме,
израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей)
в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли
(долей) в них.
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если
сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них
совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в
соответствии с пунктом 2 статьи 20 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами
для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между
которыми могут оказывать влияние на условия или экономические
результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми признаются, в
том числе, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством
Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или
свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и
опекаемого.
Согласно пункту 2 статьи 20 Кодекса суд может признать лица
взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1
статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять на
результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, налоговый орган вправе предоставить имущественный
налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса, физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным
законодательством Российской Федерации в брачных отношениях,
отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а
также попечителя и опекаемого, т.е. признаваемым в соответствии с
пунктом 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами, если отношения
между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические
результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома,
квартиры или доли (долей).
Если же отношения между вышеуказанными лицами оказали влияние на
условия и экономические результаты заключенной между ними сделки
купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) (например, цена
сделки существенно отклоняется от среднерыночной цены, или продавец
сохраняет за собой право пользования жильем, являющимся предметом
сделки), то в таких случаях возникают основания для признания в
судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по иным
основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса.
При наличии судебного решения о признании участников таких сделок
взаимозависимыми лицами имущественный налоговый вычет, предусмотренный
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не применяется.
И.Ф.ГОЛИКОВ
21 сентября 2005 г.
N 04-2-02/378@ |