О ПОРЯДКЕ ВОЗВРАТА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
20 апреля 2006 г.
N 04-2-02/330@
(Д)
Федеральная налоговая служба о порядке предоставления
имущественного налогового вычета в случае смерти налогоплательщика
сообщает следующее.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 9 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекса) участниками отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические
лица, признаваемые налогоплательщиками.
Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса предусмотрено, что
налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при
наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о
налогах и сборах, а также на своевременный возврат сумм излишне
уплаченных налогов.
Подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса установлено, что
обязанность по уплате налога прекращается со смертью
налогоплательщика. При этом с учетом положений подпункта 1 пункта 1
статьи 23 Кодекса речь идет об обязанности уплатить законно
установленные налоги, т.е. при наличии, в том числе, законодательно
определенной налоговой базы по конкретному налогу.
По налогу на доходы физических лиц налоговая база определяется, в
том числе, с учетом имущественных налоговых вычетов, предусмотренных
положениями статьи 220 Кодекса.
Таким образом, законодательство о налогах и сборах четко
указывает на права и обязанности исключительно самого
налогоплательщика - физического лица, не передавая или возлагая их на
его правопреемников, в том числе наследников, за исключением
задолженности по поимущественным налогам.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с
положениями статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК
РФ) в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день
открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные
права. Таким образом, в наследственную массу включаются объекты
гражданских прав, предусмотренные статьей 128 ГК РФ, право на которые
возникло у наследодателя ранее на основании определенных отношений,
регулируемых гражданским законодательством.
Пунктом 3 статьи 2 ГК РФ установлено, что к имущественным
отношениям, основанным на административном или ином властном
подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям,
гражданское законодательство не применяется.
Учитывая изложенное, возврат наследникам умершего
налогоплательщика сумм излишне уплаченных им ранее налогов действующим
законодательством не допускается.
И.Ф.ГОЛИКОВ
20 апреля 2006 г.
N 04-2-02/330@ |