ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
11 апреля 2006 г.
N 04-2-02/280@
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу правомерности
предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской
Федерации, в случаях, когда стоимость жилого объекта была оплачена
покупателем путем передачи векселей, сообщает.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового
кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от
20.08.2004 N 112-ФЗ) (далее - Кодекс) имущественный налоговый вычет в
сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры
или доли (долей) в них, предоставляется на основании письменного
заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных
в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным
ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета
покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке
материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных
данных продавца и другие документы).
В случаях, когда при покупке жилого объекта расчеты между
организацией-продавцом или организацией-застройщиком и
налогоплательщиком-покупателем жилья были произведены не путем уплаты
денежных средств, а путем передачи в счет оплаты стоимости жилья
простых векселей, то решение о признании в качестве расходов
налогоплательщика на приобретение (строительство) жилья вексельных
сумм должно приниматься налоговым органом индивидуально, исходя из
обстоятельств каждой конкретной сделки.
В частности, если из представленных налогоплательщиком документов
следует, что по договоренности с организацией-застройщиком или
организацией - продавцом жилья налогоплательщиком для последующей
передачи этой организации были приобретены простые векселя Сбербанка
России или иного действующего коммерческого банка с коротким сроком
погашения, которые по существу выполняли функцию расчетных чеков, то
стоимость таких простых векселей, при условии представления
налогоплательщиком копий этих векселей с передаточной надписью и акта
приема-передачи векселей, может быть включена в общую сумму расходов
налогоплательщика, связанных с приобретением прав на квартиру в
строящемся доме или покупкой жилья, которая принимается к вычету в
соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Таким образом, переданные налогоплательщиком в счет оплаты
стоимости жилья векселя могут признаваться в качестве платежных
документов, подтверждающих расходы налогоплательщика на строительство
или приобретение жилья, только в пределах указанной в договоре
стоимости этого жилья и только в том случае, если эти векселя были
приобретены им в рамках договора купли-продажи векселей у третьего
лица. При этом в качестве подтверждения целевого использования
налогоплательщиком приобретенных им простых векселей налоговому органу
необходимо истребовать у налогоплательщика копии этих векселей с
передаточной надписью и акт приема-передачи этих векселей, заверенный
организацией-продавцом или организацией-застройщиком.
Кроме того, в рамках проводимой в отношении налогоплательщика в
целях подтверждения его права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса,
камеральной налоговой проверки, налоговому органу следует организовать
проведение встречной налоговой проверки в отношении
организации-продавца или организации-застройщика для подтверждения
факта погашения векселей, переданных налогоплательщиком.
В отношении разъяснения Минфина России, данного письмом
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от
28.03.2005 N 03-05-01-07/6, по вопросам, касающимся законодательства о
налогах и сборах в части предоставления налогоплательщику
имущественного налогового вычета в случае проведения расчетов простыми
векселями при покупке жилья, сообщаем, что при администрировании
налога на доходы физических лиц данное разъяснение не может
применяться налоговыми органами буквально.
Это обусловлено тем, что налоговые органы должны обеспечить
проведение комплекса контрольных мероприятий, которые позволят
подтвердить, что израсходованные налогоплательщиком на покупку простых
векселей денежные средства были в конечном итоге направлены на
приобретение (строительство) жилья, а также установить
последовательность проведения расчетов между всеми участниками сделки.
И.Ф.ГОЛИКОВ
11 апреля 2006 г.
N 04-2-02/280@ |