ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ ПРИ ПРОДАЖЕ КВАРТИРЫ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
4 мая 2006 г.
N 04-2-03/90
(Д)
Федеральная налоговая служба по порядку предоставления
имущественного налогового вычета в связи с продажей личного
недвижимого имущества сообщает.
Доходы, полученные физическими лицами - резидентами Российской
Федерации от реализации имущества, принадлежащего им на праве
собственности, являются в соответствии со статьей 208 главы 23 "Налог
на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на доходы
физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.
С 1 января 2005 года согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220
Кодекса при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым
по ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом
периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные
жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Вместо имущественного налогового вычета от продажи недвижимого
имущества в пределах вышеуказанного норматива налогоплательщик вправе
уменьшить полученный от продажи такого имущества доход на сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этого дохода, т.е. на сумму документально
подтвержденных затрат на приобретение реализованного имущества.
При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые
помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в
сумме, полученной им при продаже указанного имущества.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им
налоговой декларации в налоговые органы на основании письменного
заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на
получение данного налогового вычета.
В данном случае у налогоплательщика в собственности более трех
лет находилась 1/3 доли приватизированной в 1992 году квартиры, а 2/3
доли этой квартиры он владел менее трех лет. Таким образом,
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в связи
с продажей всей квартиры в следующем порядке:
в размере 1/3 суммы, полученной при продаже квартиры, по доле
квартиры, которой он владел более трех лет,
в размере 1 000 000 рублей по доле квартиры, которой он владел
менее трех лет.
На основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Кодекса
физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи
имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны
представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу
на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом. При этом пунктом 2 статьи 228 Кодекса
предусмотрено, что общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате
(доплате) или возврату по итогам налогового периода, определяется
налогоплательщиками в декларации самостоятельно с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами.
Согласно статье 229 Кодекса налогоплательщики в декларации
указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их
выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми
агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода
авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или
возврату по итогам налогового периода.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту
жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Е.Ю.ВЕЧКО
4 мая 2006 г.
N 04-2-03/90 |