ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ,
КАК ПОДПАДАЮЩУЮ ПОД ЕНВД, ТАК И ОБЛАГАЕМУЮ НАЛОГОМ НА
ПРИБЫЛЬ В ОБЩЕУСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ. КРОМЕ ТОГО, ОНА
РЕАЛИЗУЕТ БЫВШЕЕ В УПОТРЕБЛЕНИИ ИМУЩЕСТВО, ВЕКСЕЛЯ И
ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ДРУГИХ КОМПАНИЙ. В КАКОМ
ПОРЯДКЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА РАСПРЕДЕЛЯТЬ
ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 октября 2005 г.
N 20-12/78737
(Д)
Согласно пункту 10 статьи 274 НК РФ налогоплательщики,
применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и
расходы, относящиеся к таким режимам.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 18 НК РФ система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности является специальным налоговым режимом. Порядок
налогообложения организаций, перешедших на уплату ЕНВД, регулируется
главой 26.3 НК РФ.
На основании пункта 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны
вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению
ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом
налогообложения.
В пункте 9 статьи 274 НК РФ установлен порядок распределения
расходов между видами деятельности. В соответствии с этим порядком
организация определяет расходы пропорционально доле ее доходов от
деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем
видам деятельности, только если невозможно разделить эти расходы.
Поскольку налоговое законодательство не содержит определения
термина "виды деятельности", то в соответствии со статьей 11 НК РФ
этот термин следует применять в том значении, в каком он используется
в иных отраслях законодательства. В частности, понятие "вид
деятельности" используется в Единой системе классификации
технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) РФ.
Согласно постановлению Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст
"О принятии и введении в действие ОКВЭД" экономическая деятельность
имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила,
технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы)
объединяются в производственный процесс, целью которого является
производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность
характеризуется затратами на производство, процессом производства и
выпуском продукции (оказанием услуг).
Таким образом, доходы от реализации бывшего в употреблении
имущества и внереализационные доходы не учитываются при определении
пропорции для распределения общехозяйственных расходов, так как они не
связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием
услуг).
Доходы от реализации долей в уставном капитале и доходы от
реализации ценных бумаг не учитываются при распределении
общехозяйственных расходов в случае, если такие операции не являются
целями создания коммерческой организации (ст. 50 ГК РФ).
Основание: письмо ФНС России от 28.09.2005 N 02-1-08/204@.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
28 октября 2005 г.
N 20-12/78737 |