ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
17 апреля 2006 г.
N 04-1-03/212
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу налогообложения доходов
от сдачи в аренду имущества лицом, не являющимся налоговым резидентом
Российской Федерации, сообщает следующее.
1, 2, 3. В соответствии со статьями 207 и 209 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на доходы
физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным ими в
отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам от источников
в Российской Федерации.
В соответствии со статьей 11 Кодекса налоговыми резидентами
Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся
на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном
году.
Исходя из того, что гражданин Республики Беларусь находится за
пределами Российской Федерации более 183 дней в году, он не является
налоговым резидентом Российской Федерации, а, следовательно, является
налогоплательщиком по доходам от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 208 Кодекса установлено, что доходы,
полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества,
находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам, полученным
от источников в Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка
устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов,
получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации.
В соответствии со статьей 226 Кодекса российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 Кодекса.
Исходя из вышеизложенного, российская организация, от которой
налогоплательщик получает доходы в виде арендных платежей, признается
в отношении таких доходов налоговым агентом и обязана исчислить,
удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации сумму налога на
доходы физических лиц, рассчитанную по ставке 30 процентов.
4. В статье 7 Кодекса установлено, что в случае если
международным договором Российской Федерации, содержащим положения,
касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем
предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним
нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются
правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Согласно положениям статьи 6 Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов
в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) от 21
апреля 1995 года, ратифицированного Федеральным законом от 10 января
1997 года N 14-ФЗ, доходы, получаемые лицом с постоянным
местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (Республике
Беларусь) от недвижимого имущества, находящегося в другом
Договаривающемся Государстве (России), могут облагаться налогом в этом
другом Государстве (России).
Таким образом, доход с сумм арендных платежей, получаемых
гражданином Республики Беларусь, не являющимся налоговым резидентом
Российской Федерации, облагается налогом в Российской Федерации по
ставке 30 процентов.
5. Механизм избежания двойного налогообложения регулируется
статьей 20 Соглашения, согласно которой если лицо с постоянным
местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве (Республике
Беларусь) получает доход или владеет имуществом в другом
Договаривающемся Государстве (России), которые в соответствии с
положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом
Государстве (России), сумма налога на этот доход или имущество,
подлежащая уплате в этом другом Государстве (России), может быть
вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким
доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве (Республике
Беларусь). Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога
первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в
соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Таким образом, если лицо, являющееся налоговым резидентом
Республики Беларусь, получает доход, который в соответствии с
положениями данного Соглашения может облагаться налогами в Российской
Федерации, то сумма налога на такой доход, уплаченная в Российской
Федерации, вычитается из налога, взимаемого в Республике Беларусь.
Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога на такой доход,
рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством Республики
Беларусь.
И.Ф.ГОЛИКОВ
17 апреля 2006 г.
N 04-1-03/212 |