О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ПО АВТОРСКИМ ДОГОВОРАМ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
11 апреля 2006 г.
N 05-1-02/135@
(Д)
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) для организаций признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно статье 16 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N
5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) автору в
отношении его произведения принадлежат исключительные права на
использование произведения в любой форме и любым способом. Там же
указано, что размер и порядок исчисления авторского вознаграждения за
каждый вид использования произведения устанавливаются в авторском
договоре, а также в договорах, заключаемых организациями, управляющими
имущественными правами авторов на коллективной основе, с
пользователями.
В соответствии со статьей 30 Закона имущественные права,
указанные в статье 16 Закона, могут передаваться только по авторскому
договору, за исключением случаев, предусмотренных статьями 18 - 26
Закона.
Передача имущественных прав может осуществляться на основе
авторского договора о передаче исключительных прав или на основе
авторского договора о передаче неисключительных прав.
В целях обеспечения имущественных прав авторов, исполнителей,
производителей фонограмм и иных обладателей авторских и смежных прав в
силу статьи 44 Закона могут создаваться организации, управляющие
имущественными правами указанных лиц на коллективной основе.
На основании статей 45 и 46 Закона полномочия на коллективное
управление имущественными правами передаются непосредственно
обладателями авторских и смежных прав добровольно на основе письменных
договоров, причем такие договоры не являются авторскими. Организация,
управляющая имущественными правами на коллективной основе,
предоставляет лицензии пользователям на соответствующие способы
использования произведений и объектов смежных прав на основе
полномочий, полученных от обладателей авторских и смежных прав по
договору.
Организация должна выполнять возложенные на нее Законом функции
от имени представленных ею обладателей авторских и смежных прав и на
основе полученных от них полномочий, в том числе выплачивать собранное
вознаграждение представляемым ею обладателям авторских и смежных прав.
Вознаграждение, собранное организацией с пользователей авторских прав,
уменьшенное на суммы, поименованные в подпункте 2 пункта 1 статьи 47
Закона, согласно вышеназванным статьям 16 и 30 Закона, должно
выплачиваться обладателям авторских прав (авторам) по авторским
договорам и в силу статьи 236 Кодекса облагаться ЕСН у автора.
Организация, управляющая имущественными правами обладателей
авторских прав, исчисляет и уплачивает ЕСН с сумм выплат и
вознаграждений, начисляемых физическим лицам, состоящим в трудовых и
гражданско-правовых отношениях с данной организацией.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
11 апреля 2006 г.
N 05-1-02/135@ |