О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
20 апреля 2006 г.
N 04-2-03/85
(Д)
Федеральная налоговая служба о порядке учета в составе доходов от
предпринимательской деятельности сумм авансовых платежей, полученных
индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде, сообщает.
В соответствии со статьей 209 главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы
физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в
налоговом периоде, которым согласно статье 216 Кодекса признается
календарный год.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными
предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета
доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и
МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов
и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями
путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных
операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета)
операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их
совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в
Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения
дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими
платежными документами.
В соответствии с пунктом 14 Порядка учета в разделе I "Учет
доходов и расходов" Книги учета отражаются все доходы, полученные
индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от осуществления
предпринимательской деятельности без уменьшения их на сумму
полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных
налоговых вычетов, установленных статьями 218 - 221 Кодекса. В доход
включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и
оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им
как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
При этом на основании статьи 223 Кодекса дата фактического
получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его
поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной
форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи
доходов в натуральной форме.
Дата совершения расходов определяется в соответствии с платежными
документами по оплате затрат.
Следовательно, руководствуясь пунктом 13 Порядка учета о
применении кассового метода учета доходов и расходов, при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов,
полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления
деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов
подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение
налогоплательщика в указанном налоговом периоде.
Аналогичный порядок применяется и в отношении сумм
предварительной оплаты за товары в виде авансовых платежей, полученных
индивидуальным предпринимателем в текущем налоговом периоде от
контрагентов.
Правомерность применения данного порядка учета подтверждена
пунктом 8 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 22 декабря 2005 г. N 98 "Обзор практики
разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных
положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации", в котором
указано, что при кассовом методе определения доходов и расходов
предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.
Кроме того, в данном письме указано, что предварительная оплата в
качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода
поименована в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ только
применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по
методу начисления.
В силу того, что кассовый метод учета доходов и расходов для
целей налогообложения разрешено использовать субъектам малого
предпринимательства, к которым в соответствии с Федеральным законом от
14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации" (в ред. от 02.02.2006 N
19-ФЗ) относятся коммерческие организации, в которых средняя
численность работников за отчетный период не превышает в зависимости
от отрасли 30 - 100 человек (малые предприятия), а также физические
лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица, положения пункта 8 вышеуказанного информационного
письма Президиума ВАС РФ применяются и в отношении индивидуальных
предпринимателей, поскольку Порядком учета для целей определения
налоговой базы индивидуальных предпринимателей предусмотрено
применение только кассового метода учета доходов и расходов.
Что же касается расходов индивидуального предпринимателя,
связанных с приобретением и реализацией товаров в рамках заключенной
им в текущем налоговом периоде сделки, но фактически произведенных им
в следующем налоговом периоде, то их можно будет принять к учету при
определении налоговой базы по налогу на доходы за последующий
налоговый период при условии, что налогоплательщиком в указанном
налоговом периоде были получены доходы по данному виду деятельности.
И.Ф.ГОЛИКОВ
20 апреля 2006 г.
N 04-2-03/85 |