МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-АРЕНДАТОР УЧЕСТЬ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СТОИМОСТЬ
МОНТАЖА АРЕНДОВАННОГО ОБОРУДОВАНИЯ, ПРОИЗВЕДЕННОГО
ПО ДОГОВОРУ СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 декабря 2005 г.
N 20-12/92795
(Д)
Согласно статье 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
При этом в аренду может быть передано в том числе и оборудование
(ст. 607 ГК РФ).
В статье 611 ГК РФ установлено, что арендодатель обязан
предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем
условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в
аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему
документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.),
если иное не предусмотрено договором.
Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом согласно
условиям договора аренды, а если такие условия в договоре не
определены - в соответствии с назначением имущества (ст. 615 ГК РФ).
На основании статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются любые
обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Расходы по монтажу арендованного оборудования, используемого для
производства товаров (работ, услуг), могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли, если в соответствии с договором аренды
обязанность осуществления монтажа оборудования не возложена на
арендодателя. В соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264
Налогового кодекса РФ указанные расходы учитываются в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией.
В пункте 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что при применении
организацией метода начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Таким образом, расходы на монтаж арендованного оборудования при
условии, что они экономически оправданны и документально подтверждены,
могут быть учтены для целей налогообложения единовременно в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в
периоде подписания акта приемки-сдачи выполненных работ по монтажу
указанного оборудования.
Вместе с тем если монтаж оборудования осуществляется в составе
комплекса работ, приводящих к неотделимым улучшениям арендованного
имущества, то с 1 января 2006 года согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ
амортизируемым имуществом также будут признаваться капитальные
вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя.
В пункте 1 статьи 258 НК РФ установлено, что капитальные вложения
в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом
пункта 1 статьи 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке:
- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору
арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, предусмотренном
главой 25 НК РФ;
- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды
исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством РФ.
При этом согласно пункту 2 статьи 623 ГК РФ неотделимыми
улучшениями арендованного имущества, произведенными арендатором за
счет собственных средств и с согласия арендодателя, признаются
улучшения, не отделимые без вреда для имущества.
Основание: письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/199.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
14 декабря 2005 г.
N 20-12/92795 |