О НДФЛ И ЕСН НА ВОЗМЕЩЕНИЕ СТОИМОСТИ ПОЕЗДОК
В ОБЩЕСТВЕННОМ ТРАНСПОРТЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 мая 2006 г.
N 03-05-01-04/112
(ФР 06-20)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо от 07.12.05 N 4/75 и сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, в соответствии с
приказом руководителя организация возмещает стоимость проездных
билетов сотрудникам, работа которых связана с разъездами по городу.
Указанный порядок предусмотрен в должностных инструкциях работников.
Приказом руководителя организации утвержден список сотрудников, чья
работа связана с разъездами по городу.
1. Налог на доходы физических лиц.
Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определяет доход как экономическую выгоду в денежной или
натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той
мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для
физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических
лиц" Кодекса.
В рассматриваемом случае обеспечение проезда работников на
общественном транспорте производится в целях выполнения ими трудовых
обязанностей.
С учетом того, что возмещение транспортных расходов работников
вызвано производственной необходимостью, суммы возмещения организацией
проезда работников не могут быть признаны экономической выгодой
(доходом) работника и, соответственно, являться объектом
налогообложения налогом на доходы физических лиц.
2. Единый социальный налог.
Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой
базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам,
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы,
в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
В случае, если организация оплачивает транспортные расходы своих
сотрудников, осуществляемые ими в целях выполнения своих служебных
обязанностей, то сумма такой оплаты не признается объектом
налогообложения единым социальным налогом, так как такая оплата не
может рассматриваться как выплата по трудовому договору в пользу
сотрудника (оплата за него товаров, работ, услуг).
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
4 мая 2006 г.
N 03-05-01-04/112 |