ПОДЛЕЖИТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
НА ТЕРРИТОРИИ РФ ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ БОЛГАРСКОЙ ФИРМЕ
- УЧРЕДИТЕЛЮ РОССИЙСКОГО ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 декабря 2005 г.
N 20-12/88093
(Д)
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.02.98
N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон
N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью (далее - общество)
признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное
общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных
учредительными документами размеров.
На основании статьи 33 Закона N 14-ФЗ принятие решения о
распределении чистой прибыли общества между участниками общества
относится к компетенции общего собрания участников общества и
осуществляется в соответствии с порядком, установленным статьей 34
Закона N 14-ФЗ.
Согласно статье 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально,
раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей
чистой прибыли между участниками общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между
его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном
капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав
общества изменений по решению общего собрания участников общества,
принятому всеми участниками общества единогласно, может быть
установлен иной порядок распределения прибыли между участниками
общества. Изменение и исключение положений устава общества,
устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего
собрания участников общества, принятому всеми участниками общества
единогласно.
Российская организация, выплачивающая иностранной компании доходы
в виде дивидендов (если получение таких доходов не связано с
деятельностью этой иностранной организации через постоянное
представительство в РФ) на основании статьи 310 НК РФ, признается
налоговым агентом. Следовательно, на российскую организацию
возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет налога на прибыль, удержанного с указанных доходов иностранной
организации.
В статье 43 НК РФ определено, что дивидендом признается любой
доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в
виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим
акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров
(участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Налогообложение доходов, полученных иностранными организациями в
виде дивидендов, осуществляется на основании статьи 246 и подпункта 1
пункта 1 статьи 309 НК РФ в порядке, установленном статьей 310 НК РФ.
Налогообложение указанных видов доходов иностранной организации
производится у источника выплаты в РФ по ставке 15% (статьи 310 и 284
НК РФ).
В то же время согласно статье 7 НК РФ если международным
договором РФ установлены иные правила и нормы, чем те, которые
содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются
правила и нормы международного договора.
В отношениях между Россией и Республикой Болгария действует
Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов
на доходы и имущество от 08.06.93 (далее - Соглашение).
Статьей 10 Соглашения предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые
компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в
одном Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием
в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в
Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая
дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в
соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель
дивидендов является их фактическим владельцем, то взимаемый налог не
должен превышать 15% валовой суммы дивидендов.
Термин "дивиденды" для целей применения положений Соглашения
означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми
требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от
других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому
регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством
Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, имеет
постоянное местопребывание.
Следовательно, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые
болгарскому участнику российской организации, подлежат налогообложению
у источника выплаты в РФ по ставке, предусмотренной статьей 10
Соглашения, - 15% (то есть по ставке, размер которой аналогичен
размеру налоговой ставки для рассматриваемого вида дохода,
установленному налоговым законодательством РФ).
В пункте 3 статьи 275 НК РФ установлено, что налоговая база
иностранной организации - получателя дивидендов определяется как сумма
выплачиваемых дивидендов, к которой применяется соответствующая ставка
налога.
Таким образом, перечислению иностранной организации -
налогоплательщику подлежит сумма доходов в виде дивидендов,
уменьшенная на сумму удержанного налога у источника выплаты в РФ.
На основании пунктов 2 и 4 статьи 287, пункта 1 статьи 310 НК РФ
налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного при
выплате иностранной организации доходов в виде дивидендов, в доход
федерального бюджета в течение 10 дней со дня выплаты такого дохода.
Налог перечисляется в федеральный бюджет РФ либо в валюте выплаты
дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка России на дату
перечисления налога.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты
обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в
налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по
заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
1 декабря 2005 г.
N 20-12/88093 |