ИМУЩЕСТВО, ЯВЛЯЮЩЕЕСЯ ПРЕДМЕТОМ ЛИЗИНГА,
НАХОДИТСЯ НА БАЛАНСЕ ОРГАНИЗАЦИИ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ.
МОЖЕТ ЛИ ОНА ПРИМЕНЯТЬ ПОВЫШАЮЩИЙ КОЭФФИЦИЕНТ К
ОСНОВНОЙ НОРМЕ АМОРТИЗАЦИИ В ОТНОШЕНИИ СТОИМОСТИ
ТАКОГО ИМУЩЕСТВА, ЕСЛИ НА МОМЕНТ ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВА
В ЛИЗИНГ ОРГАНИЗАЦИЯ-ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ ОСУЩЕСТВЛЯЛА
НЕПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 декабря 2005 г.
N 20-12/92338
(Д)
Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под договором
лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель
(лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца
и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное
владение и пользование.
По договору лизинга за пользование предметом лизинга
лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в
порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга (п. 5 ст.
15 Закона N 164-ФЗ).
В соответствии со статьей 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми
платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь
срок действия договора лизинга, в которую входит:
- возмещение затрат, связанных с приобретением и передачей
предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя.
Размер, а также способ осуществления и периодичность лизинговых
платежей определяются договором лизинга.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей
должны наступать с момента начала использования лизингополучателем
предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
В статье 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Доходы формируются из доходов от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав и внереализационных доходов (ст. 248 НК
РФ).
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права и выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей
главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.
Таким образом, учитывая, что лизинговые платежи представляют
собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом
лизинга, их сумма является для лизинговой компании доходом от
реализации услуг по предоставлению принадлежащего ей имущества в
аренду и подлежит учету в составе доходной части налоговой базы для
целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного
организацией метода признания доходов и расходов.
Статьей 256 НК РФ предусмотрено, что амортизируемым имуществом в
целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10000 руб.
На основании пункта 1 статьи 258 НК РФ для целей налогообложения
прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком
полезного использования признается период, в течение которого объект
основных средств или объект нематериальных активов служит для
выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК
РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой
Правительством РФ.
В соответствии с пунктом 7 статьи 258 и пунктом 7 статьи 259 НК
РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору
финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую
амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно
учитываться согласно условиям договора лизинга. При этом к основной
норме амортизации по такому имуществу может применяться специальный
коэффициент, но не выше 3 (кроме случаев применения нелинейного метода
начисления амортизации по имуществу, отнесенному к первой - третьей
амортизационным группам).
Следовательно, лизингодатель, у которого предмет лизинга,
относящийся к амортизируемому имуществу, находится на балансе, может
применять при начислении амортизации по нему специальный коэффициент,
если его применение отражено в учетной политике для целей
налогообложения прибыли.
Кстати, предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в
том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания,
сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и
недвижимое имущество, которое может использоваться для
предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 3 Закона N 164-ФЗ).
Однако согласно пункту 5 статьи 15 Закона N 164-ФЗ по договору
лизинга лизингополучатель обязуется:
- принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором
лизинга;
- выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки,
которые предусмотрены договором лизинга;
- по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет
лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести
предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
- выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания
договора лизинга.
Таким образом, если договорные отношения между лизингодателем и
лизингополучателем соответствуют условиям договора лизинга,
предусмотренным положениями Закона N 164-ФЗ, налоговые обязательства
по налогу на прибыль должны оформляться с учетом норм главы 25
Налогового кодекса РФ, предусмотренных для налогового учета доходов и
расходов, имеющих место в рамках указанного договора лизинга.
При этом использование лизингополучателем полученного по договору
имущества в целях предпринимательской либо непредпринимательской
деятельности не является основанием для применения лизингодателем
иного, кроме изложенного выше, порядка обложения по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
14 декабря 2005 г.
N 20-12/92338 |