ОБ ОБЛОЖЕНИИ НДФЛ И ЕСН СТОИМОСТИ ДОСТАВКИ
СОТРУДНИКОВ НА РАБОТУ ПО УСЛОВИЯМ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 мая 2006 г.
N 03-05-01-04/110
(ФР 06-22)
Вопрос: Предприятие заключило договор с транспортной компанией на
оказание услуг по доставке сотрудников до работы (из г. Москвы в г.
Люберцы). Оплата услуг транспортной компании за доставку работников не
зависит от количества перевозимых работников.
В трудовых договорах, заключенных с работниками предусмотрено,
что предприятие предоставляет доставку сотрудников к месту работы и
обратно. Данные затраты учитываем в целях налогообложения прибыли по
п. 25 ст. 255 НК РФ.
Вести персонифицированный учет сотрудников, которые пользуются
услугой по доставке, нет возможности, поскольку количество и состав
перевозимых сотрудников меняется каждый день (численность предприятия
350 человек). Без этого невозможно определить, какие сотрудники
получили доход в натуральной форме.
Должны ли мы в данной ситуации включить сумму этих расходов в
облагаемую базу по НДФЛ, ЕСН, а также страховым взносам в Пенсионный
фонд РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо ООО по вопросу налогообложения единым социальным
налогом и налогом на доходы физических лиц стоимости услуг,
оказываемых своим работникам по доставке их на работу, и в
соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) сообщает следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, в трудовых договорах,
заключенных организацией с работниками, предусмотрена компенсация
оплаты стоимости проезда к месту работы и обратно. Для этих целей
организация заключила с транспортной компанией договор на оказание
услуг по доставке работников к месту работы.
При рассмотрении вопроса о налогообложении стоимости оплачиваемых
работникам организации услуг по проезду к месту работы и обратно
единым социальным налогом следует иметь в виду следующее.
Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что
указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом
налогообложения единым социальным налогом у
налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую
базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой
базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам,
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы,
в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
Таким образом, стоимость доставки сотрудника к месту работы и
обратно, предоставляемой организацией в соответствии с трудовым
договором, подлежит налогообложению единым социальным налогом с учетом
пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Учитывая положения пункта 2 статьи 10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" указанная сумма оплаты включается также в объект
обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
форме.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к
доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится
оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ,
услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в
интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата проезда работников к месту работы и обратно
в соответствии со статьей 211 Кодекса является доходом работника,
полученным в натуральной форме.
При этом в статье 217 Кодекса, содержащей перечень доходов, не
подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, для таких
доходов, как оплата организацией стоимости проезда работников к месту
работы и обратно по решению администрации, освобождение от уплаты
налога не предусмотрено.
Одновременно сообщается, что в данной ситуации в организации
следует вести персонифицированный учет сотрудников, пользующихся
указанной услугой, расчет суммы оплаты такой доставки, включаемой в
налоговую базу по отдельному сотруднику.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
18 мая 2006 г.
N 03-05-01-04/110 |