О ДОХОДЕ ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 мая 2006 г.
N 03-05-01-04/131
(ФР 06-22)
Вопрос: Просим Вас в порядке, предусмотренном ст. 34.2.
Налогового кодекса РФ, дать официальное письменное разъяснение по
следующим вопросам применения законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах:
Общество с ограниченной ответственностью увеличило свой уставный
капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем
пропорционального увеличения номинальной стоимости долей участников
Общества (физических лиц).
Является ли разница между первоначальной и последующей
(увеличенной) номинальной стоимостью долей участников Общества доходом
участников Общества (физических лиц)?
Если да, то какой момент времени является датой получения
указанного дохода участниками Общества?
Ранее данные Вашим ведомством и налоговыми органами разъяснения
по данному вопросу не позволяют однозначно ответить на поставленные
вопросы.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо ООО от 03.05.2006 N 14 по вопросу исчисления и
уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Из письма следует, что ООО (далее - Общество) увеличивает
уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем
пропорционального увеличения номинальной стоимости долей участников
Общества.
В соответствии с пунктом 19 статьи 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению, в
частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других
организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками
другим организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в
виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных
между акционерами или участниками организации пропорционально их доле
и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной
номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном
капитале.
Поскольку увеличение номинальной стоимости долей участников
производится Обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а
не в результате переоценки основных фондов (средств), положения статьи
217 Кодекса, в данном случае, не применяются и, следовательно, доход в
виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей
участников Общества подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц на общих основаниях с применением ставок,
предусмотренных статьей 224 Кодекса.
Датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и
новой стоимостью долей в уставном капитале участников Общества,
признается дата регистрации увеличения уставного капитала Общества.
При этом, сумма налога, уплаченная в связи с увеличением
номинальной стоимости долей участников Общества, может быть учтена при
их последующей реализации.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
23 мая 2006 г.
N 03-05-01-04/131 |