О ДОХОДЕ ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ АКЦИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 мая 2006 г.
N 03-05-01-05/87
(ФР 06-22)
Вопрос: Прошу дать разъяснение относительно применения налогового
законодательства.
Федеральным законом от 21.07.2005 г. N 102-ФЗ внесено дополнение
в п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 22.11.1995 г. N 171 "О
государственном регулировании производства и оборота этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции", в соответствии с которым
производство водки вправе осуществлять организации, имеющие уставный
капитал в размере не менее чем 50 миллионов рублей.
В связи с этим в 2005 году общим собранием открытого акционерного
общества принято решение об увеличении уставного капитала до 50
млн.руб. частично за счет переоценки основных фондов, а частично - за
счет нераспределенной прибыли прошлых лет путем увеличения номинальной
стоимости акций (с 1 руб. до 1870 руб.) без изменения размера долей
акционеров в уставном капитале.
В соответствии с п. 19 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК
РФ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций
акционерами этих акционерных обществ или участниками других
организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде
дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей,
распределенных между акционерами или участниками организации
пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой
и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной
доли в уставном капитале.
Акционерное общество направило налоговому органу сведения о
доходах физических лиц за 2005 год в соответствии с п. 2 ст. 230 НК
РФ, в которых указало, что в связи с увеличением номинальной стоимости
акций частично за счет нераспределенной прибыли организации,
акционерами получен доход за 2005 год. Налоговые органы могут
расценить данные, указанные в представленных акционерным обществом
сведениях, как основание для предъявления к акционерам требований о
необходимости представления ими налоговых деклараций по НДФЛ за 2005
год с указанием в них налогооблагаемого дохода, образовавшегося в
связи с увеличением номинальной стоимости акций частично за счет
нераспределенной прибыли организации.
Однако, само по себе увеличение номинальной стоимости акций,
произведенное во исполнение требований Федерального закона, не привело
к реальному получению дохода акционером, средства нераспределенной
прибыли как были, так и остались в распоряжении ОАО. Кроме того, в
связи с увеличением номинальной стоимости акций акционерами не получен
доход в денежной или натуральной формах. Вместе с тем, согласно п. 1
ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах.
В связи с этим очень прошу ответить на следующий вопрос. Какая
дата в соответствии со статьей 223 НК РФ будет считаться в данном
случае датой фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ:
- дата проведения общего собрания акционеров,
- дата внесения в установленном порядке изменений в Устав ОАО об
увеличении уставного капитала,
- дата выплаты акционеру средств в случае уменьшения в будущем
уставного капитала,
- дата продажи акций акционером,
- либо дата наступления иного события?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел Ваше письмо от 03.05.2006 по вопросу исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Из письма следует, что общим собранием акционеров ОАО принято
решение об увеличении уставного капитала частично за счет переоценки
основных фондов и частично за счет нераспределенной прибыли прошлых
лет путем увеличения номинальной стоимости акций.
В соответствии с пунктом 19 статьи 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению, в
частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других
организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками
других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в
виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных
между акционерами или участниками организации пропорционально их доле
и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной
номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном
капитале.
Поскольку увеличение номинальной стоимости акций производится
Обществом частично за счет переоценки основных фондов и частично за
счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то положения статьи 217
Кодекса, применяются только к той части дохода налогоплательщика, в
виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью
акций, который получен в результате переоценки основных фондов
(средств) организаций. То есть указанная часть дохода не подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц.
При этом, часть дохода налогоплательщика, в виде разницы между
первоначальной и новой номинальной стоимостью акций, полученного в
результате увеличения уставного капитала Общества за счет
нераспределенной прибыли прошлых лет, подлежит налогообложению налогом
на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок,
предусмотренных статьей 224 Кодекса.
При этом, сумма налога, уплаченная в связи с увеличением
номинальной стоимости акций, может быть учтена при их последующей
реализации.
Датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и
новой стоимостью долей в уставном капитале участников Общества,
признается дата регистрации увеличения уставного капитала Общества.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
26 мая 2006 г.
N 03-05-01-05/87 |