О РАСХОДАХ НА ОБРАТНЫЙ ВЫКУП СКОРОПОРТЯЩЕГОСЯ ТОВАРА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 мая 2006 г.
N 03-03-04/1/475
(ФР 06-22)
Вопрос: ЗАО просит Вас рассмотреть правильность понимания и
возможность применения нами норм 25 главы Налогового кодекса
Российской Федерации в следующей ситуации.
Наша организация занимается оптовой продажей скоропортящегося
товара - салатов, кулинарных изделий и другой подобной продукции.
Покупателями нашего товара являются крупные сетевые магазины, которые
осуществляют закупки на основании договоров купли-продажи или
поставки, по которым одним из обязательных условий (без этого не
подписывают договор) является возврат покупателями непроданного товара
с закончившимся сроком годности. Причем по всем этим договорам право
собственности на этот товар покупатель приобретает в момент
приема-передачи товара. В условиях жесткой конкуренции мы вынуждены
принимать условия, продиктованные покупателями нашего товара, но потом
встает вопрос об отнесении расходов по закупке ставшего просроченным и
непригодным к использованию товара.
Расходы, произведенные по товару с истекшим сроком годности,
осуществляются в рамках деятельности направленной на получение дохода,
а процедура возврата задокументирована и осуществляется на основании
накладных унифицированных форм.
В связи с вышеизложенным вправе ли организация:
1. принять расходы, связанные с приобретением товара
уничтожаемого по причине истечения срока годности в составе
внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли?
2. принять к зачету НДС, уплаченный поставщику указанного товара,
вернувшегося от покупателя после окончания срока годности?
Обращаем Ваше внимание на то, что в аналогичной ситуации,
рассмотренной в письме Министерства Финансов РФ от 27.10.2005 г. N
03-03-04/4/69 относительно вакцин с истекшим сроком годности была
изложена именно такая позиция.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 01.02.06 г. б/н и, в части налогообложения
налогом на прибыль, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается для российских
организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25
Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения
прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Из вашего письма следует, что ваша организация занимается
производством и оптовой продажей скоропортящегося товара, а именно,
салатов, закусок, кулинарных изделий. Согласно заключенным договорам
купли-продажи, ваша организация обязуется принять от покупателей
(крупных сетевых магазинов) возврат непроданных товаров с истекшим
сроком годности. По условиям договора право собственности на товары
переходит в момент передачи товара продавцом покупателю.
То есть, в случае, если организация по договоренности с
покупателем принимает товар с истекшим сроком годности обратно, то
такую операцию следует рассматривать как реализацию товара. То есть
организация (первоначальный продавец) становится покупателем, а
первоначальный покупатель - продавцом.
Из этого следует, что приобретается испорченный товар по
завышенным ценам, поскольку его стоимость превышает цену такого же
товара, но пригодного для дальнейшей реализации, приобретаемого у
других поставщиков.
Таким образом, на основании изложенного, расходы на выкуп товара
у первоначального покупателя в таком случае не соответствуют критериям
экономической обоснованности, указанным в статье 252 Кодекса и не
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
24 мая 2006 г.
N 03-03-04/1/475 |