В 2005 ГОДУ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧАСТВОВАЛА В ТЕНДЕРЕ,
НО ПРОИГРАЛА КОНКУРС И НЕ ЗАКЛЮЧИЛА ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
КОНТРАКТ. МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ
С УЧАСТИЕМ В ТЕНДЕРЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 января 2006 г.
N 20-12/5557
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления
налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами считаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Тендерные торги могут предусматривать в качестве необходимых
условий участия в них обязанность представления участником конкурсного
предложения, сбор за участие в конкурсе, приобретение тендерной
документации, приобретение банковской гарантии, выполнение иных
требований тендера.
Соответственно в целях налогообложения прибыли необходимо
учитывать возможность участия организации в торгах в рамках своей
основной деятельности, а также характер расходов, возможность их
возвратности при различных исходах тендерных торгов или возмещения
подобных расходов в стоимости строительных работ.
Таким образом, расходы организации, связанные с участием в
тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей
налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов в случае,
если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых
организаторами торгов участникам торгов, и не возвращаются им при
проигрыше.
В частности, к таким расходам могут быть отнесены расходы по
уплате сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной
документации, приобретению банковской гарантии. Указанные расходы,
подтвержденные документально, учитываются для целей налогообложения
прибыли единовременно.
При определении периода, в котором указанные расходы должны были
быть учтены в 2005 году для целей налогообложения прибыли, необходимо
руководствоваться применяемым организацией методом признания доходов и
расходов, предусмотренным статьями 272 и 273 НК РФ.
В случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных
участниками торгов за участие в тендере, подобные суммы у участника
включаются в состав внереализационных доходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
27 января 2006 г.
N 20-12/5557 |