ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПРИМЕНЕНИЕ РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ
СТАВОК ЕСН ОБЯЗАННОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
С 1 ЯНВАРЯ 2005 ГОДА, В ТОМ ЧИСЛЕ ПО СОВМЕСТИТЕЛЯМ?
СЧИТАЕТСЯ ЛИ ОДИНОКИМ РОДИТЕЛЬ, СОСТОЯЩИЙ В РАЗВОДЕ, И
ВПРАВЕ ЛИ ОН ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ ПО НДФЛ
В ДВОЙНОМ РАЗМЕРЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 января 2006 г.
N 21-11/2542
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 241 НК РФ до 2005 года
действовала следующая норма. Если на момент уплаты
организациями-налогоплательщиками авансовых платежей по ЕСН
накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно
физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем
налоговом периоде, составляла сумму менее 2500 руб., налог уплачивался
по максимальной ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 241 НК РФ,
независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое
лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяла
указанному критерию, не вправе были до конца налогового периода
использовать регрессивную шкалу ставок ЕСН.
Согласно Федеральному закону от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении
изменений в главу 24 части второй НК РФ, Федеральный закон "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и
признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов
Российской Федерации" с 1 января 2005 года пункт 2 статьи 241 НК РФ
утратил силу.
Таким образом, с 1 января 2005 года налогоплательщики в
обязательном порядке при исчислении ЕСН и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование применяют регрессивные ставки,
установленные статьей 241 НК РФ, и регрессивные тарифы, установленные
статьями 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по
ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателем), а также по авторским договорам.
Выполнение по совместительству другой регулярной оплачиваемой
работы в свободное от основной работы время осуществляется на
основании трудового договора. Работник может выполнять работу по
совместительству как по месту его основной работы, так и в других
организациях. Заключение трудовых договоров о работе по
совместительству допускается с неограниченным числом работодателей
(ст. 282 ТК РФ).
Следовательно, выплаты как внешним, так и внутренним
совместителям, работающим в организации на основании трудовых
договоров, облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ
стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц
налогового периода предоставляется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые
являются родителями или супругами родителей, опекунами или
попечителями, приемными родителями.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям,
приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Предоставление стандартного налогового вычета вдовам (вдовцам),
одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем
вступления их в брак. Налоговый вычет предоставляется указанным лицам
на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих
право на этот вычет.
Под одинокими родителями для целей главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в
зарегистрированном браке.
Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется
одинокому родителю при условии, что он принимает участие в содержании
ребенка. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с
ребенком или отдельно от него, поскольку основным условием
предоставления вычета является осуществление расходов на содержание
ребенка.
Нормы главы 23 НК РФ не содержат перечня документов, которые
должен представить налогоплательщик для целей получения стандартного
налогового вычета по расходам на содержание детей.
Таким образом, одинокий родитель, не состоящий в
зарегистрированном браке, вправе воспользоваться стандартным налоговым
вычетом в двойном размере на основании письменного заявления и
документов, подтверждающих степень родства, а также документов,
подтверждающих осуществление расходов на содержание ребенка. Такими
документами могут быть исполнительный лист на уплату алиментов по
решению суда либо нотариально удостоверенное мировое соглашение между
бывшими супругами об участии в содержании ребенка.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
13 января 2006 г.
N 21-11/2542 |