О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ
ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
23 мая 2006 г.
N 04-2-02/421@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о правомерности
принятия к учету в составе расходов индивидуального предпринимателя,
уменьшающих его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц,
затрат на приобретение в собственность земельного участка,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности, и
сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) профессиональные налоговые
вычеты индивидуальным предпринимателям предоставляются в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке определения
расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и
хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей
(далее - Порядок), утвержденным совместным Приказом Минфина России и
МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
Пунктом 30 Порядка установлено, что к амортизируемому имуществу
относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве
собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно
используемые им для осуществления предпринимательской деятельности,
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10
000 рублей.
Вместе с тем земельный участок непосредственно не используется
индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления деятельности
в качестве предметов или средств труда.
Кроме того, пунктом 31 Порядка учета определено, что не подлежат
амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы). Следовательно, налогоплательщик не вправе
погашать стоимость приобретенного в собственность земельного участка
путем начисления амортизации.
При этом налогоплательщик не вправе учитывать затраты на его
приобретение единовременно, поскольку земля является уникальным
природным ресурсом и в силу этого не может быть классифицирована в
качестве объекта материальных ресурсов, стоимость которых включается в
расходы того отчетного налогового периода, в котором фактически были
получены доходы от реализации приобретенных товаров, выполнения работ
или оказания услуг с использованием закупленных материальных ресурсов.
Таким образом, принимать к учету в составе расходов
индивидуального предпринимателя, уменьшающих его налоговую базу по
налогу на доходы физических лиц, затраты на приобретение в
собственность земельного участка, на котором расположены строения,
используемые при осуществлении предпринимательской деятельности, а
также подъездные пути к этим строениям, неправомерно.
Однако налогоплательщик вправе учесть в составе профессионального
налогового вычета уплаченные им в налоговом периоде суммы земельного
налога за данный земельный участок. Кроме того, в случае продажи этого
земельного участка расходы по его приобретению будут учтены в сумме
имущественного налогового вычета налогоплательщика.
И.Ф.ГОЛИКОВ
23 мая 2006 г.
N 04-2-02/421@ |