ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
24 апреля 2006 г.
N 04-1-03/227
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу порядка налогообложения
вознаграждения, выплачиваемого лицам, не являющимся налоговыми
резидентами Российской Федерации, в соответствии с условиями
авторского договора сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса налоговая ставка в
размере 30 процентов устанавливается в отношении всех доходов,
получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации.
Согласно статье 7 Кодекса, если международным договором
Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения
и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим
Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми
актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы
международных договоров Российской Федерации.
В статье 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации
и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов
и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля
1995 года установлено, что доходы от авторских прав, возникающие в
Российской Федерации и выплачиваемые резиденту Украины, могут
облагаться в соответствии с законодательством Российской Федерации, но
взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы
доходов. Аналогичные правила установлены в статье 11 Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество
от 21 апреля 1995 года и в статье 12 Конвенции между Правительством
Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения
в отношении налогов на доходы от 25 апреля 1994 года.
В соответствии с пунктом 2 статьи 232 Кодекса для получения
налоговых привилегий, предусмотренных международным договором,
налогоплательщик должен представить в налоговые органы Российской
Федерации официальное подтверждение того, что он является резидентом
государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в
течение соответствующего налогового периода (или его части) договор
(соглашение) об избежании двойного налогообложения. Подтверждение
может быть представлено как до уплаты, так и в течение одного года
после окончания того налогового периода, по результатам которого
налогоплательщик претендует на получение налоговых привилегий.
С учетом изложенного для обложения получаемых доходов от
использования авторских прав по ставке 10 процентов, предусмотренной
вышеуказанными Соглашениями (Конвенцией) об избежании двойного
налогообложения, следует представить в налоговый орган по месту
постановки на учет организации, выплачивающей такие доходы,
подтверждение постоянного местопребывания налогоплательщика на
территории Украины, в Республике Беларусь, в Государстве Израиль,
выданное налоговыми органами вышеперечисленных государств.
В случае отсутствия названного подтверждения налогообложение
доходов от использования в Российской Федерации авторских или иных
смежных прав, полученных лицом, не являющимся налоговым резидентом
Российской Федерации, производится по ставке 30 процентов.
И.Ф.ГОЛИКОВ
24 апреля 2006 г.
N 04-1-03/227 |