О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
18 октября 2005 г.
N 03-4-03/1800/31
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о порядке
отнесения сумм налога на добавленную стоимость на расходы,
уплачиваемые при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль, а также о порядке применения налоговых вычетов по налогу на
добавленную стоимость, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 274 главы 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налоговой базой для целей указанной главы признается денежное
выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса
подлежащей налогообложению.
Согласно статье 247 Кодекса прибылью для российских организаций в
целях указанной главы признаются полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
указанной главой.
Пунктом 1 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что при определении
доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии
с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров
(работ, услуг, имущественных прав).
Данное положение не распространяется на суммы налогов,
уплачиваемых российской организацией на территории иностранных
государств.
Пунктами 1 и 2 статьи 311 Кодекса установлено, что доходы,
полученные российской организацией от источников за пределами
Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы.
Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов,
произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами
Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных
указанной главой.
В связи с изложенным в налоговом учете в составе доходов подлежат
отражению суммы косвенного налога, удержанного налоговым резидентом
иностранного государства в соответствии с законодательством этого
иностранного государства.
При этом расходы российской организации, оказывающей услуги за
границей, в том числе на территории бывших стран СНГ, в виде сумм
косвенного налога, удержанного иностранным агентом, учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с
подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса, если такие расходы
соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
В отношении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость
сообщаем следующее.
Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную
стоимость определен статьями 171 и 172 Кодекса и применяется в
отношении товаров (работ, услуг), приобретенных на территории
Российской Федерации.
Поскольку, как следует из запроса, налог на добавленную
стоимость, удержанный контрагентом на территории Республики Беларусь в
соответствии с законодательством данного государства, не связан с
приобретением товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, суммы налога, удержанные иностранным агентом (белорусской
организацией), к вычету у российской организации не принимаются.
М.П.МОКРЕЦОВ
18 октября 2005 г.
N 03-4-03/1800/31 |