АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО РЕОРГАНИЗОВАНО
И ПРЕОБРАЗОВАНО В ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ. ВПРАВЕ ЛИ ООО ПРИМЕНЯТЬ РЕГРЕССИВНЫЕ
СТАВКИ ЕСН НА ОСНОВЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ АО?
КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ С
ВЫПЛАТ ИНВАЛИДУ ПОСЛЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ, ЕСЛИ В МОМЕНТ
ПРЕОБРАЗОВАНИЯ ЛЬГОТА В СУММЕ 100000 РУБ. БЫЛА
ПОЛНОСТЬЮ ИСПОЛЬЗОВАНА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 февраля 2006 г.
N 21-11/21295
(Д)
В статье 235 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕСН
признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам,
в том числе организации.
На основании статьи 11 НК РФ под организацией понимаются
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Согласно пунктам 1 и 7 статьи 83 НК РФ в целях проведения
налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в
налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, а
также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и
транспортных средств, подлежащих налогообложению.
В соответствии с пунктом 5 Федерального закона от 23.12.2003 N
185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской
Федерации в части совершенствования процедур государственной
регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" каждому налогоплательщику присваивается единый по
всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный
номер налогоплательщика (ИНН). Идентификационные номера
налогоплательщиков, прекративших деятельность в результате
реорганизации, признаются недействительными.
Таким образом, организация, прекратившая свою деятельность в
результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на
учет в налоговом органе, - два различных налогоплательщика с
собственными ИНН (один из которых недействителен).
В статье 241 НК РФ не предусмотрено применение
организацией-правопреемником регрессивных ставок ЕСН на основе
налоговой базы организации, прекратившей свою деятельность.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база
налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому
физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого
месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).
При этом глава 24 НК РФ не предусматривает механизма учета у
одного налогоплательщика-организации выплат и вознаграждений,
произведенных тем же физическим лицам у других
налогоплательщиков-организаций.
Таким образом, ООО должно исчислять налоговую базу для целей
применения регрессивных ставок без учета налоговой базы выплат тем же
лицам в АО.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты
налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с
сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового
периода 100000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I,
II или III группы.
Следовательно, ООО исчисляет ЕСН с выплат, не подлежащих
налогообложению, в отношении инвалидов I, II или III группы также без
учета налоговых льгот, которые использовало АО.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
17 февраля 2006 г.
N 21-11/21295 |