О ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТАХ ПО МАЛОЦЕННЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 мая 2006 г.
N 03-03-04/4/98
(ФР 06-23)
Вопрос:
В связи с изменением пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" (ПБУ 6/01) наша организация с 1 января 2006
года в учетной политике для целей бухгалтерского учета установила, что
активы, в отношении которых выполняются предусмотренные пунктом 4 ПБУ
6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств и стоимостью в пределах лимита 10 000 рублей за единицу,
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов.
При этом по таким активам наша организация соответственно не
применяет с 1 января 2006 года формы первичных учетных документов по
учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 форма N ОС-1 при
приеме-передаче основных средств, форма N ОС-2 при внутреннем
перемещении объектов, форма N ОС-4 при их выбытии, не открывается
инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6).
Для целей налогового учета по налогу на прибыль такие активы не
включаются в состав амортизируемого имущества (пункт 1 статьи 256
Налогового кодекса России) и отражаются в составе материальных
расходов (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса России).
Просим разъяснить - следует ли в этом случае для целей налогового
учета по налогу на прибыль по таким активам заполнять и вести "Акт
приема-передачи объекта основных средств", "Накладную на внутреннее
перемещение объектов основных средств", "Акт о списании объекта
основных средств", "Инвентарную карточку учета объекта основных
средств"?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо от 10.04.06 г. N 1-2083-БФО и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) Амортизируемым имуществом в
целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным
расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на
приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной
и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым
имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав
материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
При этом согласно статье 313 Кодекса налоговый учет - система
обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на
основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с
порядком, предусмотренным Кодексом.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Таким образом, ведение первичных документов, указанных в вашем
запросе, по нашему мнению, для налогового учета в отношении имущества,
не являющегося амортизируемым и стоимость которого включается в состав
материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию,
не требуется.
Однако необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с
пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 30.03.2001 N 26н в целях обеспечения сохранности активов,
в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4
этого Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в
учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу,
которые могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в составе материально-производственных запасов, в
производстве или при эксплуатации в организации должен быть
организован надлежащей контроль за их движением.
Если организация примет решение учитывать такие объекты в составе
материально-производственных запасов, она должна вести по ним
соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4,
требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по
форме N М-17 и др.).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
30 мая 2006 г.
N 03-03-04/4/98 |