ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, БЫЛИ ПРИОБРЕТЕНЫ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА,
ЧАСТЬ ИЗ КОТОРЫХ ПРИОБРЕТЕНА И ВВЕДЕНА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
В СЕНТЯБРЕ 2004 ГОДА, ЧАСТЬ ПРИОБРЕТЕНА В ДЕКАБРЕ 2004
ГОДА И ВВЕДЕНА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ В АВГУСТЕ 2005 ГОДА.
С 2006 ГОДА ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕШЛА НА ОБЫЧНУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПЛАНИРУЕТ ПРОДАТЬ ВЫШЕУКАЗАННОЕ
ОБОРУДОВАНИЕ ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ. ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО
ОРГАНИЗАЦИЯ ВОССТАНОВИТЬ И ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС ПО
ЭТИМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, УЧИТЫВАЯ, ЧТО В НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ
БАЗЕ РАСХОДЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ПОДПУНКТОМ 1 ПУНКТА 3
СТАТЬИ 346.16 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
УЧТЕНЫ НЕ БЫЛИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 апреля 2006 г.
N 18-08/3/32527
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость.
На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы
налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ,
услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо
фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств
и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ,
услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами,
не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой
либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате налога.
Порядок определения и признания расходов, уменьшающих налоговую
базу при применении упрощенной системы налогообложения, в том числе
сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам
и услугам, установлен статьями 346.16 и 346.17 Кодекса.
Вычетам подлежат в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса
суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров
(работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской
Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах
выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки
вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через
таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и
таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением
товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами
по товарам, приобретенным для перепродажи, для производства и (или)
реализации, которые до перехода налогоплательщика на общий режим
налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую
базу при применении упрощенной системы налогообложения, подлежат
вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке,
предусмотренном статьями 171 и 172 Кодекса, начиная с первого
налогового периода.
Однако вычет сумм налога на добавленную стоимость по основным
средствам, перечисленным в подпункте 2 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса
в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств в
налоговом учете, после перехода налогоплательщика с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения не производится, так
как в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС,
предъявленных налогоплательщику налога на добавленную стоимость при
приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме
после принятия на учет данных основных средств.
Данная позиция подтверждена письмом Федеральной налоговой службы
от 19.07.2005 N 03-1-03/1217/13.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
С.Х. Аминев
24 апреля 2006 г.
N 18-08/3/32527 |