О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ
СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
О ПРИНЦИПАХ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ПРИ ЭКСПОРТЕ
И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
15 мая 2006 г.
N 03-4-03/940
(Д)
Федеральная налоговая служба о порядке налогообложения налогом на
добавленную стоимость передачи товаров российской организацией своему
представительству, находящемуся на территории Республики Беларусь,
сообщает следующее.
С 1 января 2005 года вступило в силу Соглашение между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", заключенное между
Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь 15 сентября
2004 года в г. Астане (далее - Соглашение), неотъемлемой частью
которого является Положение о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между
Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение).
Таким образом, налогообложение операций по реализации товаров
(работ, услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и
Республики Беларусь осуществляется в соответствии с нормами
Соглашения.
Согласно Разделу II Положения налоговая ставка 0 процентов
применяется при реализации товаров, вывезенных с территории Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь, при условии представления
в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 Раздела II
Положения.
При этом необходимо учитывать следующее.
Если российская организация состоит на учете в налоговом органе
Республики Беларусь в качестве налогоплательщика по месту нахождения
своего отделения (представительства) в Республике Беларусь, то товар,
принадлежащий этой организации, ввозится с территории Российской
Федерации ее представительству на территорию Республики Беларусь по
месту нахождения данного представительства. В последующем реализация
товара осуществляется указанным представительством на территории
Республики Беларусь.
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость признаются организации.
Согласно статье 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом.
Пунктом 2 данной статьи дано понятие "организации", в
соответствии с которым организациями признаются юридические лица,
образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации,
а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства, созданные на территории
Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Гражданского кодекса
Российской Федерации представительство (филиал) не является
юридическим лицом. Оно наделяется имуществом создавшего его
юридического лица и действует на основании утвержденных им положений.
То есть при передаче товаров от головной организации своим
представительствам (филиалам) происходит их перемещение внутри одного
юридического лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров
признается передача на возмездной основе права собственности на товары
одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, -
передача собственности на товары одним лицом для другого лица на
безвозмездной основе. Таким образом, при передаче товаров от
организации своему представительству, состоящему на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, не происходит передачи права
собственности на товар, и соответственно такая передача товаров не
признается реализацией по законодательству Российской Федерации и,
следовательно, не признается объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
Следовательно, нормы Соглашения в данном случае не применяются.
Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную
стоимость определен статьями 171 и 172 Кодекса и применяется в
отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается
территория Российской Федерации.
В указанной выше ситуации с учетом положений статьи 147 Кодекса
местом реализации товаров, находящихся на территории Республики
Беларусь, не признается территория Российской Федерации и
соответственно данные операции не являются объектом налогообложения по
налогу на добавленную стоимость в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при
приобретении указанных товаров. На основании подпункта 2 пункта 2
статьи 172 Кодекса соответствующие суммы налога учитываются в
стоимости данных товаров.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
М.П.МОКРЕЦОВ
15 мая 2006 г.
N 03-4-03/940 |