ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 мая 2006 г.
N 03-03-04/2/129
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу
признания штрафных санкций доходами (расходами), связанными с
реализацией товаров (работ, услуг) в целях положений статьи 266
Налогового кодекса Российской Федерации сообщает следующее.
К доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав;
2) внереализационные доходы.
В соответствии со статьей 249 Кодекса в целях налогообложения
прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Таким образом, положениями главы 25 Кодекса четко определено, что
доходы в целях налогообложения прибыли подразделяются в зависимости от
способа их возникновения на доходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные доходы.
Штрафные санкции, взыскиваемые с участников договорных
обязательств за нарушение ими условий договоров, не связаны с
производством и реализацией товаров (работ, услуг). Штрафные санкции
возникают не при производстве и реализации продукции, а лишь в случае
нарушений установленных договором условий реализации товаров (работ,
услуг) - сроков реализации, качества реализуемых товаров (работ,
услуг) и т.д.
Кроме того, в отличие от доходов, связанных с реализацией товаров
(работ, услуг), внереализационные доходы в виде штрафных санкций
учитываются в целях налогообложения не с даты отгрузки товара
(выполнения работ, оказания услуг) - даты переходы права
собственности, а только в случае признания должником штрафных санкций
или подлежащих уплате должником на основании решения суда.
Таким образом, при формировании резервов по сомнительным долгам
сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникающая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность
не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
Следует отметить, что банки создают резервы по сомнительным
долгам только в отношении долгов, связанных с невыплатой процентов по
кредитам.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
5 мая 2006 г.
N 03-03-04/2/129 |