ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ, ЗАКЛЮЧАЕТ С АРЕНДАТОРАМИ ДОГОВОРЫ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА). В ДАННЫХ ДОГОВОРАХ ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО ПРЕДМЕТЫ ЛИЗИНГА ПО ИСТЕЧЕНИИ ОПРЕДЕЛЕННОГО СРОКА ПЕРЕХОД. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 10.01.06 18-11/3/264

        ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ
          НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ, ЗАКЛЮЧАЕТ С
         АРЕНДАТОРАМИ ДОГОВОРЫ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА). В
         ДАННЫХ ДОГОВОРАХ ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО ПРЕДМЕТЫ ЛИЗИНГА
             ПО ИСТЕЧЕНИИ ОПРЕДЕЛЕННОГО СРОКА ПЕРЕХОДЯТ В
             СОБСТВЕННОСТЬ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕЙ. ВПРАВЕ ЛИ
        ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ
       НАЛОГУ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРЕДМЕТОВ ЛИЗИНГА
          В СОСТАВЕ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
           МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В СЛУЧАЯХ, КОГДА ДОГОВОРАМИ
         ЛИЗИНГА ПРЕДУСМОТРЕН ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА
        ПРЕДМЕТЫ ЛИЗИНГА К ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЮ ДО ИСТЕЧЕНИЯ ТРЕХ
         ЛЕТ С МОМЕНТА ИХ ПРИОБРЕТЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ
           БАЗУ ЗА ВЕСЬ ПЕРИОД ПОЛЬЗОВАНИЯ ТАКИМИ ОСНОВНЫМИ
           СРЕДСТВАМИ (С МОМЕНТА ИХ ПРИОБРЕТЕНИЯ ДО ДАТЫ ИХ
            РЕАЛИЗАЦИИ) В СООТВЕТСТВИИ С ГЛАВОЙ 25 НК РФ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          10 января 2006 г.
                            N 18-11/3/264

                                 (Д)


     В  подпункте  1  пункта  1  статьи  346.16  Налогового кодекса РФ
установлено,    что    при    определении    объекта   налогообложения
налогоплательщик,    применяющий   упрощенную   систему   с   объектом
налогообложения  доходы  минус  расходы,  вправе  уменьшить полученные
доходы  на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств.
     Положение  по  бухгалтерскому  учету  "Учет основных средств" ПБУ
6/01,  утвержденное  приказом  Минфина  России  от  30.03.2001  N 26н,
предполагает  принятие  активов в качестве объектов основных средств у
организации, имеющей право собственности на них.
     В  соответствии  с  Федеральным  законом  от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой  аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во временное
владение  и  пользование  лизингополучателю,  является  собственностью
лизингодателя.
     Таким образом, при определении объекта налогообложения по единому
налогу,  уплачиваемому  в  связи  с применением УСН, налогоплательщики
вправе  учесть  в  составе  затрат  на  приобретение  основных средств
расходы   на  приобретение  предметов  лизинга,  относящихся  согласно
правилам и нормам бухгалтерского учета к основным средствам.
     При  этом  указанные  расходы  принимаются  к  учету  в  порядке,
установленном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.
     Согласно  пункту  3  статьи  346.16  НК  РФ  в  случае реализации
(передачи)  основных  средств  до  истечения  трех лет с момента учета
затрат  на  их приобретение в составе расходов в соответствии с главой
26.2   НК  РФ  (в  отношении  основных  средств  со  сроком  полезного
использования  свыше  15  лет  -  до  истечения  10  лет  с момента их
приобретения)  налогоплательщик  обязан  пересчитать налоговую базу за
весь период пользования такими основными средствами с момента их учета
в  составе  расходов  на  приобретение до даты реализации (передачи) с
учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога
и пени.
     Возможность    определения    налогоплательщиками,   применяющими
упрощенную  систему налогообложения, расходов на приобретение основных
средств  (в  том  числе  предметов  лизинга)  в порядке, установленном
главой  25  НК  РФ,  до  момента реализации данных активов действующим
законодательством не предусмотрена.

Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев
10 января 2006 г.
N 18-11/3/264