ОРГАНИЗАЦИЯ ДО 30 СЕНТЯБРЯ 2005 ГОДА ПРИМЕНЯЛА
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, А С 1 ОКТЯБРЯ 2005
ГОДА ПЕРЕШЛА НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. БУДЕТ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯТЬСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕСН И С КАКОГО
ПЕРИОДА? КАК РАССЧИТАТЬ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ -
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ: 2% С СУММЫ, ПРЕВЫШАЮЩЕЙ 600000
РУБ., ИЛИ С ПЕРВОГО РУБЛЯ С СУММ, НАЧИСЛЕННЫХ С 1
ОКТЯБРЯ 2005 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 марта 2006 г.
N 21-11/15983
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход к
упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам
налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2
НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной
системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение
от обязанности уплаты налога на прибыль организаций, налогов на
имущество организаций и ЕСН.
Однако организации, применяющие УСН, производят уплату страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством РФ.
Начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование производятся налогоплательщиками-организациями согласно
подпункту 1 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(далее - Закон N 167-ФЗ).
Закон N 167-ФЗ не содержит особенностей начисления страховых
взносов в случае применения той или иной системы налогообложения.
Следовательно, при возврате организации в течение года к общему
режиму налогообложения начисление и уплата страховых взносов
производятся в установленном законодательством порядке. А именно: до
конца налогового периода организация применяет тарифы, установленные
подпунктом 1 пункта 2 статьи 22 Закона N 167-ФЗ, к базе для начисления
страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с
начала года.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
налогоплательщиками ЕСН признаются, в частности, лица, производящие
выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели,
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Если организация в течение года перешла от УСН к общему режиму
налогообложения, то суммы налогов, подлежащих уплате при использовании
общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,
предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь
созданных организаций.
Таким образом, организация, перешедшая к общему режиму
налогообложения с 1 октября 2005 года, формирует налоговую базу по ЕСН
на каждого отдельного работника нарастающим итогом с 1 октября 2005
года.
Ставки налога применяются в соответствии с пунктом 1 статьи 241
НК РФ к налоговой базе, сформированной с момента перехода к общему
режиму налогообложения, то есть с 1 октября 2005 года.
На основании пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма
авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Законом N 167-ФЗ.
Пример.
Организация с 1 января 2005 года применяла УСН, а с 1 октября
2005 года перешла на общий режим налогообложения.
Налоговая база по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование сотрудника нарастающим итогом с 1 января по 1 октября 2005
года составила 610000 руб. Выплаты в пользу указанного сотрудника в
октябре составили 50000 руб.
Таким образом, за октябрь начислено:
- авансовых платежей по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование - 0 руб. (так как тарифы предусмотрены для базы
до 600000 руб.);
- налоговый вычет - 0 руб.;
- авансовых платежей по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, -
10000 руб. [(50000 руб. x 20%) - 0 руб.].
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
1 марта 2006 г.
N 21-11/15983 |