Страницы: 1 2
записывают в раздел 3 ведомости формы N 60-АПК. Эти итоги за месяц
переносят в Главную книгу.
Ведомость формы N 61-АПК применяют организации при осуществлении
расчетов с покупателями за отгруженную им продукцию в порядке плановых
платежей. В ней находят отражение как данные по отгрузке (отпуску)
продукции, так и расчеты с каждым отдельным покупателем за отчетный
период.
Ведомость формы N 61-АПК при использовании вкладных листов можно
открывать на квартал, полугодие или год (с ежемесячным выведением
итогов). Показатели ведомости формы N 61-АПК о стоимости отгруженной
или отпущенной продукции используют при заполнении в ведомости формы N
60-АПК раздела 1 "Движение готовой продукции" и при составлении
журнала-ордера формы N 11-АПК.
Ведомость формы N 62-АПК предназначена для аналитического учета
продажи продукции, работ и услуг на сельскохозяйственных организациях.
Она открывается на месяц. К этой ведомости ведутся вспомогательные
регистры: реестр документов по продаже готовой продукции формы N
63-АПК, реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей,
работ и услуг формы N 64-АПК.
Эти вспомогательные регистры ведутся в случаях большого
количества первичных документов по продаже продукции, выполненных
работ и услуг для их предварительного накопления и систематизации.
Ведомость формы N 66-АПК применяют для аналитического учета
снабженческие и сбытовые организации при осуществлении транзитных
операций с участием в расчетах. В ней находят отражение расчеты как с
поставщиками, так и с покупателями, что позволяет осуществлять
контроль за своевременным оформлением счетов и других документов
покупателям и одновременно получать данные, необходимые для заполнения
форм отчетности.
Ведомость формы N 67-АПК снабженческие и сбытовые организации
применяют для учета оборотов по продаже и отпуску товаров снабжения
поставщиками непосредственно в адрес покупателей, когда эти
организации не участвуют в расчетах за эти товары, а также для учета
расчетов с покупателями за взыскиваемые с них в установленном порядке
наценки.
Итоговые суммы кредитовых оборотов счетов 44 "Расходы на
продажу", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" в журнале-ордере формы
N 11-АПК сверяют по дебету корреспондирующих счетов с данными других
регистров: по счетам 41, 43 - с данными ведомости формы N 46-АПК, 50 -
журнала-ордера формы N 1-АПК, 51 - журнала-ордера формы N 2-АПК и т.д.
Итоги дебетовых оборотов в соответствующих ведомостях аналитического
учета также сверяют по кредиту корреспондирующих счетов с данными
других журналов-ордеров. После сверки данных по корреспондирующим
счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал-ордер N 11-АПК,
переносят в Главную книгу.
88. При автоматизации бухгалтерского учета продажи продукции
(работ, услуг) в качестве регистров бухгалтерского учета используют
машинограммы (ведомости) учета продажи продукции (работ, услуг),
машинограммы (ведомости) учета расчетов с покупателями и заказчиками,
регистры синтетического учета.
89. Расходы по обычным видам деятельности признаются в
бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в
том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение
экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация
передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи
актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не
исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины
амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости
амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых
организацией способов начисления амортизации.
90. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они
имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств
и иной формы осуществления.
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания
выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи права
владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию,
отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после
поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы
признаются после осуществления погашения задолженности.
91. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
- с учетом связи между производственными расходами и
поступлениями (соответствие доходов и расходов);
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами,
когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких
отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем;
- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним
становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или
поступление активов;
- независимо от того, как они принимаются для целей расчета
налогооблагаемой базы;
- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием
соответствующих активов.
92. При формировании расходов по обычным видам деятельности
должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет
расходов и затрат по статьям затрат. Перечень статей затрат
устанавливается организацией самостоятельно. При этом целесообразно
руководствоваться Методическими рекомендациями по планированию, учету
и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском
хозяйстве.
93. Для целей формирования организацией финансового результата
деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на
базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном
году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов,
имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды,
с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства
продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также
продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться
в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в
отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам
деятельности.
94. Коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой
расходы, связанные с продажей готовой продукции, т.е. коммерческие
расходы (внепроизводственные расходы), и приобретением и продажей
товаров, т.е. издержки обращения. Учет указанных расходов ведется на
счете 44 "Расходы на продажу".
Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения
информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ
и услуг.
95. В организациях, осуществляющих сельскохозяйственную и иную
производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут
быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и
упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции
на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили
и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления),
уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по
содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и
оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным
производством; на рекламу; на представительские расходы; другие
аналогичные по назначению расходы.
96. В сельскохозяйственных организациях, осуществляющих торговую
деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в
частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку
товаров; на оплату труда; на аренду, на содержание зданий, сооружений,
помещений и инвентаря; по хранению, подработке и подсортировке
товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные
по назначению расходы.
97. В сельскохозяйственных организациях, заготавливающих и
перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко,
шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44
"Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие
расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на
содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и
птицы на базах и в приемных пунктах.
98. В сельскохозяйственных организациях, осуществляющих
снабженческо-сбытовую, торговую и посредническую деятельность на счете
44 могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров; на
оплату труда; на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений,
инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; другие
аналогичные по назначению расходы.
99. В сельскохозяйственных организациях, заготавливающих и
перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко,
шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 могут
быть отражены следующие расходы: на содержание заготовительных и
приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных
пунктах.
100. В сельскохозяйственных организациях, заготавливающих
материалы и конструкции, на счете 44 могут быть отражены следующие
заготовительно-складские расходы: на содержание работников (аппарата),
материальных складов и кладовых на строительстве; по охране
материалов; сборы за извещение о прибытии материалов; другие
аналогичные по назначению расходы.
101. Учет на счете 44 "Расходы на продажу" ведут на субсчетах:
44-1 "Коммерческие расходы";
44-2 "Издержки обращения".
На субсчете 44-1 отражают все расходы, непосредственно связанные
с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в
соответствии с договорами, а также все другие коммерческие расходы,
связанные со сбытом продукции. В частности, к ним относят затраты по
содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации,
отчисления на содержание технических обменных пунктов, затраты на
проведение анализов продукции при ее отпуске, расходы на рекламу и
т.п.
На субсчете 44-2 сельскохозяйственные организации,
заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию
(свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), а
также организации, заготавливающие материалы и конструкции, отражают
расходы по заготовке и доставке указанных ценностей в организацию до
включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления)
ценностей (при наличии в организации специального заготовительного
аппарата).
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы
произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции,
товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью и частично в
дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат
распределению:
- в сельскохозяйственных организациях, осуществляющих
промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на
упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной
продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной
себестоимости или другим соответствующим показателям). При списании
расходов составляют запись - дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 44
"Расходы на продажу";
- в сельскохозяйственных организациях, осуществляющих торговую и
иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между
проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) - в дебет
счета 90 "Продажи";
- в сельскохозяйственных организациях, заготавливающих и
перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15
"Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по
заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на
выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров,
работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной
продукции (товаров, работ, услуг).
102. Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведут по
видам и статьям расходов.
103. Аналитический учет коммерческих расходов при
журнально-ордерной форме бухгалтерского учета ведется в лицевых счетах
(производственных отчетах) подразделений (форма N 83-АПК).
Аналитический учет издержек обращения ведется в ведомости формы N
51-АПК (Ведомость аналитического учета издержек обращения).
Синтетический учет коммерческих расходов ведется в журнале-ордере
формы N 11-АПК и Главной книге, а синтетический учет издержек
обращения ведется в журнале-ордере формы N 10-АПК и Главной книге.
104. При автоматизации бухгалтерского учета расходов на продажу
продукции (работ, услуг) в качестве регистров аналитического учета
используют машинограммы (ведомости) учета коммерческих расходов, учета
издержек обращения, учета продаж продукции, регистры синтетического
учета.
V. Бухгалтерский учет прочих доходов
и расходов текущего периода
105. Для учета прочих доходов и расходов в сельскохозяйственных
организациях используют следующие первичные документы: документы для
отражения расходов, связанных с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации и
др.; акты на списание и выбытие основных средств, товарно-транспортные
накладные (формы N 1-Т) и др., подтверждающие списание, продажу и
прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, материалов и
иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,
товаров и продукции; расчетно-платежные документы (счета-фактуры,
платежные поручения, выписки банка по расчетным и другим счетам,
кассовые документы, накладные и др.); бухгалтерские справки (формы N
88-АПК) и др., подтверждающие расходы или доходы в виде процентов за
займы и кредиты, штрафов, пени, неустоек, возмещаемых убытков,
курсовых разниц и т.д.
106. Для учета прочих доходов и расходов используется
активно-пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения
информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных)
отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
107. По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение
отчетного периода находят отражение:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации - в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль, полученная организацией по договору простого
товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам");
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской
валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами
учета тары и расчетов;
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в
пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на
счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со
счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в
корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской
задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
- прочие доходы, признаваемые операционными или
внереализационными.
108. По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение
отчетного периода находят отражение:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организаций,
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности, а также расходы,
связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в
корреспонденции со счетами учета затрат;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется
амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых
организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих
активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в
российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами
учета затрат;
- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами
учета затрат;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции
со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами
учета расчетов или денежных средств;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов,
находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета
затрат;
- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции
со счетами учета расчетов;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и
др.;
- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги,
под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам
- в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции
со счетами учета дебиторской задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в
корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
- прочие расходы, признаваемые операционными или
внереализационными.
109. Операционные и внереализационные доходы признаются в
бухгалтерском учете в следующем порядке:
- поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах
других организаций (когда это не является предметом деятельности) - в
порядке, аналогичном признанию в бухгалтерском учете выручки (дохода)
от обычных видов деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета
проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии
с условиями договора;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также
возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в
котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны
должником;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой
срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок
исковой давности истек;
- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому
относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
- иные поступления - по мере образования (выявления).
110. Аналитические счета по прочим доходам и расходам в
сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть
сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант
выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).
111. При первом - типовом (общем) варианте группировки
аналитических счетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть
открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов,
признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за
исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" за отчетный
месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы"
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
(ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2
"Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие
доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально)
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих
доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом,
синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную
дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91
"Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов
и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо
прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется
по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение
аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной
и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать
возможность выявления финансового результата по каждой операции.
112. При втором варианте (вариант для средних и крупных
организаций АПК) группировки аналитических счетов к счету 91 "Прочие
доходы и расходы" могут быть открыты субсчета в разрезе следующих
групп доходов и расходов:
91-1 "Операционные доходы";
91-2 "Операционные расходы";
91-3 "Внереализационные доходы";
91-4 "Внереализационные расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Сельскохозяйственные и другие организации в системе АПК на
субсчете 90-1 отражают: поступления, связанные с предоставлением за
плату во временное пользование (временное владение и пользование)
активов организации в корреспонденции с кредитом счетов 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета" и др.;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности в корреспонденции со счетами 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета" и
др.;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в
корреспонденции со счетами 76, 51, 55 и др.;
прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества) в корреспонденции со
счетами 76, 51;
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, -
в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", 76, 51 и др.;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке, в
корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 58
"Финансовые вложения".
На субсчете 91-2 "Операционные расходы" сельскохозяйственные и
другие организации АПК отражают:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в
уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей,
выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой
услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные
расходы. При этом операционные расходы отражают на счете 91 "Прочие
доходы и расходы" в корреспонденции со счетами 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", 51 "Расчетные
счета", 52 "Валютные счета", 58 Финансовые вложения" и др.
На субсчете 91-3 "Внереализационные доходы" сельскохозяйственные
и другие организации АПК отражают:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы,
полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления
в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, курсовые разницы; суммы доооценки
активов (за исключением внеоборотных активов); прочие
внереализационные доходы - в корреспонденции со счетами 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", 98 "Доходы будущих периодов", 50
"Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.
На субсчете 91-4 "Внереализационные расходы" сельскохозяйственные
и другие организации АПК отражают:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет,
признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности; суммы других долгов, нереальных
для взыскания; курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением
внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы - в
корреспонденции со счетами 76, 50, 51, 52, 55, 63, 14, 59, 58 и др.
Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 производятся
накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально)
сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-4 и кредитовых
оборотов по субсчетам 90-1, 90-3 определяется сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно
(ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".
По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91
"Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9), закрываются
внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и
расходов".
В течение месяца по счету 91 "Прочие доходы и расходы" записи при
этом варианте учета производятся в следующем порядке:
-------------------------------------------------------------------
| N | Содержание операции | Корреспонденция |
| п/п | | счетов |
| | |----------------------|
| | | дебет | кредит |
|-----|------------------------------------|----------|-----------|
| 1 | Отражение начисленных (полученных) |51, 76, 98| |
| | операционных доходов | и др. | 91-1 |
|-----|------------------------------------|----------|-----------|
| 2 | Отражение (начисление) операционных| 91-2 |01, 68, 76,|
| | расходов | | 51 и др. |
|-----|------------------------------------|----------|-----------|
| 3 | Отражение начисленных (полученных) | 51, 76, | 91-3 |
| | внереализационных доходов | 52, 60 и | |
| | | др. | |
|-----|------------------------------------|----------|-----------|
| 4 | Отражение (начисление) | 91-4 |51, 52, 60,|
| | внереализационных расходов | | 76 и др. |
|-----|------------------------------------|----------|-----------|
| 5 | Списание в конце месяца сальдо: | | |
| | а) операционных доходов и | | |
| | операционных расходов: | | |
| |------------------------------------|----------|-----------|
| | - превышение итога кредитовых | | |
| | оборотов по субсчету 91-1 над | | |
| | итогом дебетовых оборотов по | | |
| | субсчету 91-2 | 91-9 | 99-2 |
| |------------------------------------|----------|-----------|
| | - превышение итога дебетовых | | |
| | оборотов по субсчету 91-2 над | | |
| | итогом кредитовых оборотов по | | |
| | субсчету 91-1 | 99-2 | 91-9 |
| | б) внереализационных доходов и | | |
| | внереализационных расходов: | | |
| |------------------------------------|----------|-----------|
| | - превышение итога кредитовых | | |
| | оборотов по субсчету 91-3 над | | |
| | итогом дебетовых оборотов по | | |
| | субсчету 91-4 | 91-9 | 99-3 |
| |------------------------------------|----------|-----------|
| | - превышение итога дебетовых | | |
| | оборотов по субсчету 91-4 над | | |
| | итогом кредитовых оборотов по | | |
| | субсчету 91-3 | 99-3 | 91-9 |
|-----|------------------------------------|----------|-----------|
| 6 | Закрытие субсчетов в конце | | |
| | отчетного года на сумму оборота: | | |
| |------------------------------------|----------|-----------|
| | - операционных доходов | 91-1 | 91-9 |
| |------------------------------------|----------|-----------|
| | - операционных расходов | 91-9 | 91-2 |
| |------------------------------------|----------|-----------|
| | - внереализационных доходов | 91-3 | 91-9 |
| |------------------------------------|----------|-----------|
| | - внереализационных расходов | 91-9 | 91-4 |
-------------------------------------------------------------------
Изложенный второй вариант группировки аналитических счетов к
счету 91 "Прочие доходы и расходы" и открытия субсчетов к данному
счету можно использовать без применения субсчета 91-9 "Сальдо прочих
доходов и расходов". При этом финансовый результат от прочих доходов и
расходов определяется ежемесячно (ежеквартально) традиционным способом
и отражается путем прямого отнесения (списания) с соответствующих
субсчетов (с 91-1 по 91-4) на счет 99 "Прибыли и убытки".
113. Порядок учета наиболее характерных операций, связанных с
прочими доходами и расходами на счетах бухгалтерского учета, с
указанием их корреспонденции приводится ниже:
--------------------------------------------------------------------------------
| N | Содержание хозяйственной операции|Корреспондирующие | Документы, на |
|п/п | |счета | основании |
| | |------------------| которых |
| | | дебет | кредит | производятся |
| | | | | бухгалтерские |
| | | | | записи |
|------------------------------------------------------------------------------|
| Операции по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" |
|------------------------------------------------------------------------------|
| 1. | Списана остаточная | | | акты приемки- |
| | (первоначальная) стоимость | | | передачи |
| | выбывших объектов основных | | | основных |
| | средств | 91 | 01 | средств |
| | | | | (ф. N ОС-1), |
| | | | | акты на |
| | | | | списание |
| | | | | зданий и |
| | | | | сооружений, |
| | | | | отчет о |
| | | | | движении скота |
| | | | | и птицы на |
| | | | | ферме |
| | | | | (ф. N СП-51) |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
| 2. | Начислена амортизация по основным| | | ведомость |
| | средствам, сданным в аренду (не | | | расчета и |
| | является предметом деятельности) | 91 | 02 | начисления |
| | | | | амортизации, |
| | | | | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
| 3. | Списана остаточная стоимость | | | акты приемки- |
| | выбывших доходных вложений в | | | передачи, |
| | материальные ценности | 91 | 03 | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
| 4. | Списана остаточная стоимость | | | акты приемки- |
| | выбывших нематериальных активов | 91 | 04 | передачи, |
| | | | | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
| 5. | Списана себестоимость проданного | | | акты приемки- |
| | (переданного безвозмездно) | | | передачи |
| | оборудования к установке | 91 | 07 | ценностей, |
| | | | | счета-фактуры |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
| 6. | Списана стоимость проданных | | | акты приемки- |
| | (переданных безвозмездно и др.) | | | передачи, акты |
| | вложений во внеоборотные активы | | | на безвозмездную |
| | (капитальных вложений) | 91 | 08 | передачу |
| | | | | ценностей |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
| 7. | Списана фактическая себестоимость| | | акты приемки- |
| | проданных (переданных | | | передачи |
| | безвозмездно, использованных при | | | ценностей, |
| | выбытии основных средств) | | | счета-фактуры |
| | материалов | 91 | 10 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
| 8. | Списана стоимость проданных | | | товарно- |
| | животных (не является обычным | | | транспортная |
| | видом деятельности) | 91 | 11 | накладная |
| | | | | (ф. N СП-32) |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
| 9. | Созданы резервы (согласно | | | расчет |
| | выбранной учетной политике): | | | бухгалтерии по |
| | а) под снижение стоимости | | | созданию |
| | материальных ценностей.......... | 91 | 14 | резервов, |
| | б) под обесценение вложений | | | бухгалтерские |
| | в ценные бумаги................. | 91 | 59 | справки |
| | в) по сомнительным долгам....... | 91 | 63 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|10. | Списана фактическая себестоимость| | | акты приемки- |
| | проданных (переданных | | | передачи |
| | безвозмездно и др.) материалов, | | | ценностей, |
| | учитываемых на счете 15 | | | счета-фактуры |
| | "Заготовление и приобретение | | | |
| | материальных ценностей" | 91 | 15 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|11. | Списана доля отклонений от | | | расчет |
| | учетной стоимости проданных | | | бухгалтерии по |
| | (переданных безвозмездно и др.) | | | списанию |
| | материалов (при отрицательном | | | отклонений, |
| | отклонении способом "красного | | | бухгалтерская |
| | сторно") | 91 | 16 | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|12. | Списана сумма налога на | | | бухгалтерская |
| | добавленную стоимость (данная | | | справка |
| | сумма не подлежит возмещению) по | | | |
| | проданным (переданным | | | |
| | безвозмездно и др.) материалам | 91 | 19 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|13. | Списаны расходы на содержание | | | расчеты |
| | производственных мощностей и | | | бухгалтерии, |
| | объектов, находящихся на | | | бухгалтерская |
| | консервации | 91 |20, 21, | справка |
| | | | 23, 29 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|14. | Списана стоимость услуг | | | расчеты |
| | вспомогательных производств, | | | бухгалтерии, |
| | связанных с выбытием основных | | | бухгалтерская |
| | средств (сносом и разборкой | | | справка |
| | зданий, демонтажом оборудования и| | | |
| | др.) | 91 | 23 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|15. | Списана стоимость выявленного | | | расчеты |
| | неисправимого брака, связанного с| | | бухгалтерии, |
| | выполнением работ операционного | | | бухгалтерская |
| | характера | 91 | 28 | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|16. | Списаны коммерческие расходы в | | | расчеты |
| | части, относящейся к продаже | | | бухгалтерии, |
| | основных средств, материалов и | | | бухгалтерская |
| | др. | 91 | 44 | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|17. | Отражены суммы, начисленные | | | счета-фактуры |
| | подрядной организации за | | | |
| | выполненные работы и услуги при | | | |
| | ликвидации и продаже основных | | | |
| | средств, других иных активов | 91 | 60 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|18. | Списаны суммы дебиторской | | | акты |
| | задолженности, по которой истек | | | инвентаризации |
| | срок исковой давности, других | | | расчетов |
| | долгов, нереальных для взыскания | 91 |60, 62, | (ф. N ИНВ-17), |
| | | | 76 | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|19. | Отражены суммы процентов, | | | бухгалтерская |
| | подлежащие к уплате организацией | | | справка, |
| | за представление ей в пользование| | | расчет |
| | денежных средств (кредитов, | | | бухгалтерии |
| | займов) | 91 | 66, 67 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|20. | Начислен налог на добавленную | | | расчет |
| | стоимость с доходов от продажи | | | бухгалтерии по |
| | основных средств, материалов и | | | НДС, |
| | др. | 91 | 68 | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|21. | Отражены расходы, связанные с | | | наряды, акты |
| | ликвидацией основных средств | 91 |70, 69, | на списание |
| | | |10 и др. | ценностей |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|22. | Отражены прочие расходы по | | | расчет |
| | договору простого товарищества | 91 | 75 | бухгалтерии, |
| | | | | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|23. | Отражены уплаченные или | | | выписки банка |
| | признанные к уплате штрафы, пени,| | | по расчетному |
| | неустойки за нарушение условий | | | счету, счета - |
| | хозяйственных договоров | 91 | 51, 76 | фактуры, |
| | | | | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|24. | Отражены курсовые разницы по | | | акты на |
| | валютным счетам и по операциям в | | | переоценку в |
| | иностранной валюте | 91 |52, 60, | связи с |
| | | |62, 76, | изменением |
| | | | 58 и | курса валюты, |
| | | | др. | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|25. | Списана стоимость материального | | | акты |
| | ущерба, нереального для взыскания| | | инвентаризации |
| | (во взыскании отказано судом и | | | (ф. N ИНВ-17), |
| | др.) | 91 | 73 | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|26. | Отражены расходы, связанные с | | | бухгалтерская |
| | оплатой услуг, оказываемых | | | справка, |
| | кредитными учреждениями, и | | | извещение |
| | расходы, связанные с | | | банка, счет- |
| | рассмотрением дел в судах | 91 | 76 | фактура |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|27. | Отражены прочие расходы по | | | авизо, счет- |
| | операциям со структурными | | | фактура |
| | подразделениями, выделенными на | | | |
| | отдельный баланс | 91 | 79 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|28. | Отражена сумма разницы между | | | расчет |
| | фактическими затратами на выкуп | | | бухгалтерии, |
| | акций (долей) и номинальной | | | бухгалтерская |
| | стоимостью собственных акций (или| | | справка |
| | доли участника) | 91 | 81 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|29. | Списана стоимость недостач | | | инвентаризационная|
| | ценностей сверх величин (норм) | | | опись |
| | убыли и потерь от порчи ценностей| | | (ф. N ИНВ-3), |
| | при отсутствии конкретных | | | бухгалтерская |
| | виновников | 91 | 94 | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|30. | Списаны суммы прочих доходов, | | | бухгалтерская |
| | относящиеся к доходам будущих | | | справка |
| | периодов | 91 | 98 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|31. | Списано в конце отчетного месяца | | | расчет |
| | сальдо прочих доходов и расходов | 91 | 99-2,3 | бухгалтерии, |
| | | | | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|------------------------------------------------------------------------------|
| Операции по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" |
|------------------------------------------------------------------------------|
|32. | Отражение в бухгалтерском | | | Инвентаризационные|
| | учете излишков материальных | | | описи |
| | ценностей (неучтенных сумм), | | | (ф. N ИНВ-3, |
| | выявленных при инвентаризации: | | | ИНВ 24), |
| | - оборудования к установке...... | 07 | 91 | сличительные |
| | - материалов.................... | 10 | 91 | ведомости |
| | - животных на выращивании и | | | (ф. N ИНВ-19), |
| | откорме....................... | 11 | 91 | бухгалтерские |
| | - товаров....................... | 41 | 91 | справки |
| | - готовой продукции............. | 43 | 91 | |
| | - товаров отгруженных........... | 45 | 91 | |
| | - вложений во внеоборотные | | | |
| | активы........................ | 08 | 91 | |
| | - незавершенного производства... |20, 21,| 91 | |
| | |29, 23 | | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|33. | Отражены суммы по операциям | | | накладная, |
| | с тарой |10, 62 | 91 | счет-фактура |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|34. | Списаны суммы по ранее созданным | | | бухгалтерские |
| | резервам: | | | справки |
| | а) под снижением стоимости | | | |
| | материальных ценностей.......... | 14 | 91 | |
| | б) под обесценение вложений в | | | |
| | ценные бумаги................... | 59 | 91 | |
| | в) по сомнительным долгам....... | 63 | 91 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|35. | Приняты к бухгалтерскому учету | | | акты |
| | излишки денежных средств и | | | инвентаризации, |
| | денежных документов в кассе | 50 | 91 | приходные |
| | | | | кассовые |
| | | | | ордера |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|36. | Отражены поступления сумм | | | приходный |
| | арендной платы за сданные в | | | кассовый |
| | аренду основные средства (не | | | ордер, выписка |
| | является предметом деятельности) |50, 51 | 91 | банка по |
| | | | | расчетному |
| | | | | счету |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|37. | Отражены поступления денежных | | | приходный |
| | средств, связанные с продажей и | | | кассовый |
| | прочим списанием основных средств| | | ордер, выписка |
| | и иных активов |50, 51,| 91 | банка по |
| | |52, 55 | | расчетному и |
| | | | | другим счетам |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|38. | Отражены поступившие на счета по | | | приходный |
| | учету денежных средств и | | | кассовый |
| | начисленные суммы процентов по | | | ордер, выписка |
| | представленным займам, доходов по| | | банка по |
| | акциям и другим ценным бумагам, | | | расчетному |
| | от долевого участия в других | | | счету, |
| | организациях |50, 51,| 91 | счет-фактура |
| | | 76 | | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|39. | Отражены суммы прибыли к | | | счет-фактура |
| | получению по договору простого | | | |
| | товарищества | 76 | 91 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|40. | Отражены суммы штрафов, пени, | | | выписка банка, |
| | неустоек за нарушение условий | | | счет-фактура |
| | хозяйственных договоров | | | |
| | (полученные или признанные | | | |
| | должниками) | 51, 76| 91 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|41. | Зачислены суммы прибыли прошлых | | | бухгалтерская |
| | лет, выявленные в отчетном году | 51, | 91 | справка |
| | |52, 76 | | |
|----|----------------------------------|-------|----------|-------------------|
|42. | Отражены курсовые разницы по | | | акт |
| | валютным счетам и по операциям в | | | переоценки, |
| | иностранной валюте |52, 60,| 91 | бухгалтерская |
| | |62, 58,| | справка |
| | |66, 67 | | |
--------------------------------------------------------------------------------
118. Порядок отражения наиболее характерных хозяйственных
операций по доходам будущих периодов на счетах бухгалтерского учета с
указанием их корреспонденции приводится ниже:
------------------------------------------------------------------------------
| N | Содержание хозяйственной операции|Корреспондирующие | Документы, на |
|п/п | |счета | основании |
| | |-------------------| которых |
| | | дебет | кредит | производятся |
| | | | | записи |
|----|----------------------------------|-------|-----------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Операции по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" |
|----------------------------------------------------------------------------|
| 1. | Начислены налоги, связанные с | | | расчет |
| | получением доходов будущих | | | начисления |
| | периодов (при переводе дохода | | | НДС, |
| | будущего периода в доход текущего| | | бухгалтерская |
| | периода, например, полученной | | | справка |
| | арендной платы) | 98 | 68 | |
|----|----------------------------------|-------|-----------|----------------|
| 2. | Зачислены полученные ранее суммы | | | бухгалтерская |
| | доходов будущих периодов в доходы| | | справка |
| | по обычным видам деятельности при| | | |
| | наступлении отчетного периода, к | | | |
| | которому они относятся | 98 | 90 | |
|----|----------------------------------|-------|-----------|----------------|
| 3. | Отнесена часть доходов будущих | | | ведомость |
| | периодов на прочие доходы | | | начисления |
| | отчетного периода: | | | амортизации, |
| | а) по безвозмездно полученным | | | акты на расход |
| | основным средствам - по мере | | | материалов, |
| | начисления амортизации ..........| 98 | 91 | выписки банка |
| | б) по иным безвозмездно | | | по расчетным |
| | полученным материальным ценностям| | | счетам, |
| | - по мере списания на счета учета| | | бухгалтерские |
| | затрат на производство (расходов | | | справки |
| | на продажу) .....................| 98 | 91 | |
| | в) по разнице между взыскиваемой | | | |
| | суммой и стоимостью по недостачам| | | |
| | ценностей - по мере погашения | | | |
| | задолженности по недостачам | | | |
| | (дебет счетов 50, 51, кредит | | | |
| | счета 73) .......................| 98 | 91 | |
|----------------------------------------------------------------------------|
| Операции по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" |
|----------------------------------------------------------------------------|
| 4. | Отражена стоимость полученных | | | акт приемки- |
| | безвозмездно внеоборотных активов| | | передачи, |
| | по договору дарения | 08 | 98 | накладные, |
| | | | | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|----|----------------------------------|-------|-----------|----------------|
| 5. | Поступили денежные средства в | | | документы |
| | кассу и на счета в банке | | | по учету |
| | организации в счет доходов | | | денежных |
| | будущих периодов |50, 51,| 98 | средств |
| | |52, 55 | | |
|----|----------------------------------|-------|-----------|----------------|
| 6. | Отражена стоимость полученных | | | акты приема |
| | безвозмездно ценных бумаг других | | | ценных бумаг, |
| | организаций (например, акции) по | | | бухгалтерские |
| | договору дарения | 58 | 98 | справки |
|----|----------------------------------|-------|-----------|----------------|
| 7. | Отражена разница между суммой, | | | решение суда, |
| | подлежащей взысканию с виновных | | | обязательство |
| | лиц, и стоимостью по недостачам | | | виновного лица |
| | ценностей | 73 | 98 | о возмещении |
| | | | | суммы ущерба |
|----|----------------------------------|-------|-----------|----------------|
| 8. | Отражена сумма бюджетных средств,| | | бухгалтерская |
| | направленных коммерческой | | | справка |
| | организацией на финансирование | | | |
| | расходов | 86 | 98 | |
|----|----------------------------------|-------|-----------|----------------|
| 9. | Отнесены прочие доходы к доходам | | | бухгалтерская |
| | будущих периодов | 91 | 98 | справка |
|----|----------------------------------|-------|-----------|----------------|
|10. | Отнесены суммы по недостачам | | | сличительная |
| | ценностей, выявленных за прошлые | | | ведомость |
| | отчетные годы (признанных | | | (ф. N ИНВ-19), |
| | виновными лицами или присужденных| | | решение суда, |
| | судом) | 94 | 98 | обязательство |
| | | | | виновного лица |
------------------------------------------------------------------------------
119. Аналитический учет доходов будущих периодов при
журнально-ордерной форме учета ведется в таблице аналитических данных
по счету 98 в журнале-ордере формы N 15-АПК. Записи в данной таблице
делают на основании выписок банка, решений судебных органов,
счетов-фактур, бухгалтерских справок формы N 88-АПК и др.
Синтетический учет доходов будущих периодов ведут в журнале-ордере
формы N 15-АПК и в Главной книге. При автоматизации бухгалтерского
учета доходов будущих периодов в качестве регистра аналитического и
синтетического учета используется машинограмма (ведомость) учета
доходов будущих периодов, где информация накапливается: по видам, по
источникам формирования доходов и направлениям их списания со счета 98
"Доходы будущих периодов".
120. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, должны учитываться как расходы будущих
периодов и подлежать отнесению на издержки производства или расходы на
продажу (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к
которому они относятся. В плане счетов для учета расходов будущих
периодов предусмотрен счет 97 "Расходы будущих периодов".
Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения
информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но
относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете
могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными
работами; подготовительными к производству работами в связи с их
сезонным характером; освоением новых производств, установок и
агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных
мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом
основных средств (когда организацией не создается соответствующий
резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списывают
в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
В сельском хозяйстве, кроме того, к этим расходам относят затраты
по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для
нужд производства (летние лагеря и загоны для животных, расходы по
устройству траншей, сооружений для силосования, сенажирования и других
сооружений и приспособлений), а также затраты на мероприятия по
улучшению земель, включаемых в себестоимость продукции в течение ряда
лет, исходя из определенных для отдельных мероприятий сроков их
действия или использования.
121. В сельскохозяйственных организациях затраты, связанные с
проведением работ по ремонту, частичному изменению конструкций,
изделий, модернизации отдельных узлов и деталей, по частичному
пересмотру технологического процесса к расходам будущих периодов не
относятся, а включаются непосредственно на издержки производства. В
случае когда указанные затраты в соответствии с договором возмещаются
заказчиком, их учитывают на отдельном производственном заказе.
В сельскохозяйственных организациях, заготавливающих
дополнительную сельскохозяйственную продукцию, учитывают как расходы
будущих периодов затраты по заготовке сельскохозяйственных продуктов в
межсезонный период (операционные, общезаготовительные расходы), а
также общехозяйственные расходы по промышленной переработке сырья в
соответствии с нормативными расчетами по распределению.
122. Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов"
ведется по видам расходов.
Аналитический учет расходов будущих периодов при
журнально-ордерной форме учета ведут в лицевых счетах
(производственных отчетах) подразделений и сводных формы N 83-АПК.
Записи в лицевых счетах делают на основании счетов-фактур, накладных,
лимитно-заборных ведомостей, ведомостей начисления и расчетов
амортизации, нарядов, бухгалтерских справок формы N 88-АПК и других
документов. Синтетический учет расходов будущих периодов ведут в
журнале-ордере формы N 10-АПК и Главной книге. При автоматизации
бухгалтерского учета в качестве регистров аналитического и
синтетического учета расходов будущих периодов используют машинограммы
(ведомости): "Ведомость учета затрат на производство, выхода продукции
и оказанных услуг"; "Ведомость учета затрат на производство по статьям
затрат".
VII. Бухгалтерский учет государственной помощи
123. Государственная помощь, предоставляемая коммерческим
организациям (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими
лицами, признается как увеличение экономической выгоды конкретной
организации в результате поступления активов (денежных средств, иного
имущества) (см. Положение по бухгалтерскому учету "Учет
государственной помощи" ПБУ 13/2000).
124. Согласно ПБУ 13/2000 не применяются в отношении
экономической выгоды, связанной с:
- государственным регулированием цен и тарифов;
- применением соответствующих правил налогообложения прибыли
(предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате
налогов и т.п.);
- участием РФ, субъектов РФ и муниципальных образований в
уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестиций
юридическим лицам).
Исходя из ПБУ 13/2000 в бухгалтерском учете формируется
информация о государственной помощи, представляемой в форме субвенций,
субсидий (именуются бюджетными средствами), бюджетных кредитов (за
исключением налоговых кредитов), включая представление в виде
ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные
ресурсы и другое имущество), и прочих формах.
125. Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства
подразделяются на:
- средства на финансирование капитальных расходов (покупка,
строительство или приобретение внеоборотных активов);
- средства на финансирование текущих расходов.
126. Организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому
учету при наличии следующих условий:
- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств
организацией будут выполнены (подтверждения договорами, объявленными
решениями, технико-экономическими обоснованиями, проектно-сметной
документацией);
- имеется уверенность, что указанные средства будут получены
уведомлениями о бюджетных ассигнованиях, актами приемки-передачи
ресурсов и др.).
127. В случае предоставления организации государственной помощи в
виде ресурсов (земельные участки, природные ресурсы и другое
имущество), отличных от денежных средств, указанные ресурсы
принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости
полученных или подлежащих получению активов. Эта стоимость
определяется организацией исходя из цены, по которой в сравниваемых
обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или
аналогичных активов.
128. Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету,
принимаются как возникновение целевого финансирования и задолженности
по этим средствам: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам", кредит счета 86 "Целевое финансирование".
По мере фактического получения средств соответствующие суммы
уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств,
капитальных вложений и т.п. Пример. Бюджетные средства, полученные
организацией в виде денежных средств, погашения кредиторской
задолженности поставщикам, оборудования к установке, основных средств
и т.п., отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:
дебет счетов 50, 51, 60, 07, 08 и др.
кредит счета 76.
129. Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по
мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого
финансирования увеличиваются счета по учету денежных средств,
капитальных вложений и т.п. Пример. Бюджетные средства, признанные в
бухгалтерском учете организации по мере фактического получения
ресурсов в виде денежных средств, погашения кредиторской задолженности
поставщикам, оборудования к установке, основных средств и т.п.,
отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:
дебет счета 50, 51, 60, 07, 08 и др.
кредит счета 86 "Целевое финансирование".
130. Бюджетные средства списываются со счета учета целевого
финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Списание бюджетных средств со счета 86 производится на
систематической основе:
- на финансирование капитальных расходов - на протяжении срока
полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации,
или в течение периода признания расходов на приобретение внеоборотных
активов, не подлежащих амортизации.
При этом целевое финансирование учитывается в качестве дохода
будущих периодов: дебет счета 86 кредит счета 98 "Доходы будущих
периодов".
При вводе же внеоборотных активов в эксплуатацию целевое
финансирование со счета 98 будет списываться на счет 91 "Прочие доходы
и расходы" (внереализационные доходы) в течение срока полезного
использования актива в размере начисленной амортизации:
дебет счета 20 "Основное производство"
кредит счета 02 "Амортизация основных средств";
на сумму амортизации объекта основных средств списывается целевое
финансирование со счета 98 и зачисляется во внереализационные доходы
отчетного периода: дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" кредит
счета 91 "Прочие доходы и расходы". Пример. В случае, если по
отдельным объектам, не подлежащим амортизации, не представляется
возможным определение периода признания отдельных видов расходов, то
списание бюджетных средств на приобретение этих объектов на увеличение
прочих расходов (минуя доходы будущих периодов) организации
производится в полной сумме при вводе объектов внеоборотных активов в
эксплуатацию следующей записью:
дебет счета 86 "Целевое финансирование";
кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";
- на финансирование текущих расходов - в период признания
расходов, на финансирование которых они предоставлены.
При этом целевое финансирование признается в качестве доходов
будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и
осуществления других расходов аналогичного характера:
дебет счетов 10 "Материалы", 20 "Основное производство" и др.
кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.,
одновременно: дебет счета 86 "Целевое финансирование" кредит счета 98
"Доходы будущих периодов".
По мере отпуска материально-производственных запасов в
производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг),
начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного
характера целевое финансирование на сумму указанных расходов
зачисляется в доходы отчетного периода:
дебет счета 20 "Основное производство" и др.
кредит счетов 10, 70, 69 и др., одновременно целевое
финансирование на сумму расходов относится в прочие доходы: дебет
счета 98 "Доходы будущих периодов" кредит счета 91 "Прочие доходы и
расходы".
131. Бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке
на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие
отчетные периоды, отражающиеся как возникновение задолженности по
таким средствам и увеличение финансового результата организации как
внереализационные доходы:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". При этом условные
обязательства и условные активы, связанные с признанными в
бухгалтерском учете организации бюджетными средствами, рассматриваются
в соответствии с ПБУ 9/98.
132. Если организация фактически получила бюджетные средства, но
достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления
этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражаются
возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств,
капитальных вложений и т.п.:
дебет счетов 50, 51, 07, 08
кредит счета 86 "Целевое финансирование".
133. Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с
которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве
государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую
возврату, производится запись:
- в части предоставленных бюджетных средств на финансирование
капитальных расходов - в уменьшение целевого финансирования и
возникновения задолженности по их возврату: дебет счета 86 "Целевое
финансирование" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами".
Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и
восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных
средств и нематериальных активов, которая была начислена, и
несписанной суммы доходов будущих периодов:
дебет счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих
периодов"
кредит счета 86 "Целевое финансирование". Пример. В случае
выбытия объектов основных средств, приобретенных с использованием
бюджетных средств и подлежащих амортизации, ранее установленного срока
полезного использования (например, первоначальная стоимость объекта -
100 тыс. руб., сумма накопленной амортизации - 60 тыс. руб.,
остаточная стоимость объекта - 40 тыс. руб.), то остатки сумм (на
сумму остаточной стоимости объекта - 40 тыс. руб.) по счету 98 "Доходы
будущих периодов" относятся на увеличение прочих доходов следующей
бухгалтерской записью:
дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"
кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";
- в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов -
в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по
их возврату:
дебет счета 86 "Целевое финансирование" кредит счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами".
134. Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий
остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе,
то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых
результатов организации и возникновение задолженности по их возврату:
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами".
135. Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в
бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных
средств.
Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе
предусматривается, что при выполнении определенных условий организация
освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует
достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия,
то такие средства учитываются в порядке учета бюджетных средств.
136. Аналитический учет по счету 86 ведется по конкретным
назначениям целевых средств и в разрезе источников поступления их. При
журнально-ордерной форме учета движение средств по счету 86 "Целевое
финансирование" отражается в журнале-ордере N 12-АПК и ведомости N
70-АПК. В журнале-ордере N 12-АПК в отдельном разделе отражаются
кредитовые обороты по счету 86 по каждому документу в разрезе
корреспондирующих счетов, а дебетовые обороты учитываются общей суммой
за месяц. По счету 86 в ведомости N 70-АПК отражаются суммы, прошедшие
по дебету счета с группировкой их по направлениям использования или
списания. При автоматизации бухгалтерского учета операций по целевому
финансированию в качестве регистров учета используют машинограммы
(ведомости) по учету капитала и фондов.
VIII. Бухгалтерский учет финансовых результатов
137. Для учета конечных финансовых результатов деятельности
сельскохозяйственными организациями применяется счет 99 "Прибыли и
убытки".
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации
о формировании конечного финансового результата деятельности
организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а
также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету
счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по
кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и
кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый
результат отчетного периода.
138. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года
отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в
корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в
корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие,
пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами
учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда,
денежных средств и т.п.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение года отражаются также
начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по
этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся
налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам
и сборам".
139. Для повышения аналитичности информации и с учетом
предложенных вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90
"Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", к счету 99 "Прибыли и убытки"
могут быть открыты субсчета:
99-1 "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности";
99-2 "Прибыли и убытки от операционной деятельности";
99-3 "Прибыли и убытки от внереализационных операций";
99-4 "Чрезвычайные доходы";
99-5 "Чрезвычайные расходы";
99-6 "Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям";
99-7 "Прибыли и убытки отчетного года".
На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных
видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и
оказанных услуг и др.).
На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от
операционной деятельности, выявленные на счете 91 "Прочие доходы и
расходы" (например, от продажи и прочего списания основных средств,
нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).
На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки,
выявленные от внереализационных операций на счете 91 "Прочие доходы и
расходы" (т.е. путем сопоставления внереализационных доходов и
внереализационных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы").
На субсчете 99-4 учитывают (отражают) чрезвычайные доходы по
видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).
На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по
видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с
эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате
засухи и др.).
На субсчете 99-6 учитывают (отражают) операции по начислению сумм
налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль,
штрафов и пени в бюджет).
На субсчете 99-7 учитывают (отражают) прибыль или убыток
отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и
совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6.
140. По окончании отчетного года при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При
этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка)
отчетного года списывается с субсчета 99-7 "Прибыли и убытки отчетного
года" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)".
141. Порядок отражения наиболее характерных хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета с указанием связанных с учетом
финансовых результатов их корреспонденции приводится ниже:
-------------------------------------------------------------------------------
| N | Содержание хозяйственной операции|Корреспондирующие | Документы, на |
|п/п | |счета | основании |
| | |------------------| которых |
| | | дебет | кредит | производятся |
| | | | | записи |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| Операции по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" |
|-----------------------------------------------------------------------------|
| 1. | Списана стоимость (остаточная или| | | акт на |
| | первоначальная) основных средств,| | | списание |
| | утраченная в результате | | | основных |
| | чрезвычайных обстоятельств | | | средств |
| | (аварий, пожаров, наводнений и | | | (ф. N ОС-4) |
| | т.п.) | 99-5 | 01 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
| 2. | Списана стоимость внеоборотных | | | акты на |
| | активов, уничтоженных в | | | списание |
| | результате стихийных бедствий | 99-5 | 03, 07, | основных |
| | | | 08 | средств |
| | | | | (ф. N ОС-4), |
| | | | | материальных |
| | | | | ценностей |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
| 3. | Списаны на убытки потери от | | | акты на |
| | стихийных бедствий материально- | | | списание |
| | производственных запасов | | | материальных |
| | (уничтоженных или испорченных в | | | ценностей |
| | результате, например, пожара) | 99-5 | 10, 16, | |
| | | | 41, 43 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
| 4. | Списана стоимость животных, | | | акты на |
| | павших или забитых в связи с | | | выбытие |
| | эпизоотией, стихийными бедствиями| | | животных и |
| | и иными чрезвычайными событиями | 99-5 | 11 | птицы (забой, |
| | | | | прирезка, |
| | | | | падеж) |
| | | | | (ф. N СП-54) |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
| 5. | Списаны потери от остановки | | | акты на |
| | производства в результате | | | списание |
| | пожаров, наводнений, засухи и | | | затрат и |
| | других чрезвычайных ситуаций | 99-5 | 20, 21, | полуфабрикатов |
| | | | 23, 29 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
| 6. | Списана доля | | | акты на |
| | общепроизводственных, | | | списание |
| | общехозяйственных расходов, | | | затрат, |
| | расходов на продажу в результате | | | ведомости |
| | чрезвычайных ситуаций | 99-5 | 25, 26, | распределения |
| | | | 44 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
| 7. | Списаны потери от брака в | | | акты на |
| | производстве, допущенного в | | | списание |
| | результате чрезвычайных ситуаций | 99-5 | 28 | потерь от |
| | | | | брака, |
| | | | | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
| 8. | Списана стоимость отгруженных | | | акты на |
| | товаров, испорченных в результате| | | списание |
| | стихийных бедствий | 99-5 | 45 | материальных |
| | | | | ценностей |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
| 9. | Списаны денежные средства, | | | расходный |
| | утраченные в результате или | | | кассовый ордер |
| | израсходованные при ликвидации | | | (ф. N КО-2), |
| | чрезвычайных ситуаций | 99-5 | 50, 51, | выписки банка |
| | | | 52 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
|10. | Списание финансовых вложений, | | | акты на |
| | утраченных в результате | | | списание |
| | чрезвычайных обстоятельств | 99-5 | 58 | ценных бумаг, |
| | | | | бухгалтерская |
| | | | | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
|11. | Начислен налог на прибыль и | | | расчет |
| | платежи по финансовым санкциям | | | бухгалтерии, |
| | из-за нарушения налогового | | | бухгалтерская |
| | законодательства | 99-6 | 68 | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
|12. | Начислена оплата труда и отражены| | | расчетно- |
| | отчисления на социальные нужды за| | | платежная |
| | работы по предотвращению или | | | ведомость |
| | ликвидации последствий стихийных | | | (ф. N Т-49), |
| | бедствий | 99-5 | 70, 69 | расчет по |
| | | | | зарплате |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
|13. | Отнесены расходы подотчетных лиц | | | авансовый |
| | по затратам, связанным со | | | отчет |
| | стихийными бедствиями, пожарами, | | | (ф. N АО-1) с |
| | авариями и т.п. | 99-5 | 71 | оправдательными |
| | | | | документами |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
|14. | Отнесены на убытки результаты | | | бухгалтерская |
| | некомпенсированных страховыми | | | справка |
| | возмещениями потерь от стихийных | | | |
| | бедствий и иных страховых случаев| 99-5 | 76 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
|15. | Списана стоимость материального | | | бухгалтерская |
| | ущерба от чрезвычайных ситуаций, | | | справка |
| | ранее ошибочно отнесенного на | | | |
| | счет виновных лиц | 99-5 | 73 | |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
|16. | Отражены убытки структурных | | | авизо, |
| | подразделений, выделенных на | | | бухгалтерская |
| | самостоятельные балансы | 99-7 | 79 | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
|17. | Отражены в конце года суммы | | | бухгалтерская |
| | нераспределенной прибыли | 99-7 | 84 | справка |
|----|----------------------------------|-------|----------|------------------|
|18. | Списаны убытки от обычных видов | | | бухгалтерская |
| | деятельности | 99-1 | 90 | справка |
-------------------------------------------------------------------------------Страницы: 1 2 |