ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ,
ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ АВТОРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО СОЗДАНИЮ
МУЗЫКАЛЬНЫХ И ЛИТЕРАТУРНЫХ ПРОИЗВЕДЕНИЙ. ОН ЗАКЛЮЧИЛ
ДОГОВОР С РОССИЙСКИМ АВТОРСКИМ ОБЩЕСТВОМ,
ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЙ ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ПУБЛИЧНОЕ
ИСПОЛНЕНИЕ ЕГО ПРОИЗВЕДЕНИЙ. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, ПОЛУЧЕННОЕ ПО АВТОРСКОМУ ДОГОВОРУ,
В СОСТАВЕ ДОХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 января 2006 г.
N 18-12/3/2787
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,
учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
На основании положений Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об
авторском праве и смежных правах" автор музыкального произведения (с
текстом и без текста) обладает имущественными правами в отношении
своего произведения, означающими права на использование произведения в
любой форме и любым способом.
Передача указанных прав осуществляется на основе авторского
договора, предусматривающего способы использования произведения. В
частности, конкретные права, передаваемые по данному договору, срок и
территорию, на которые передается право, размер вознаграждения и (или)
порядок определения размера вознаграждения за каждый способ
использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также
другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного
договора.
Таким образом, суммы вознаграждения, установленные авторским
договором и выплаченные автору за использование его произведений,
представляют собой выручку от реализации имущественных прав. То есть
эти суммы учитываются для целей налогообложения единым налогом в
составе доходов от реализации.
Кроме того, в соответствии с пунктом 5 статьи 250 НК РФ доходы от
предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации признаются
внереализационными доходами, если такие доходы не определяются
налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.
Следовательно, полученные индивидуальным предпринимателем суммы
авторских вознаграждений учитываются при исчислении им налоговой базы
по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
19 января 2006 г.
N 18-12/3/2787 |