предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации;
нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката в течение
пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов,
осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в
порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации;
физического лица, не относящегося к индивидуальным
предпринимателям, в течение пяти дней со дня получения сведений о
факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических
лиц по месту жительства, в порядке, утвержденном Министерством
финансов Российской Федерации.
Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому
месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на
основании документов, полученных от налогового органа по прежнему
месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.
Снятие с учета физического лица может также осуществляться
налоговым органом при получении им соответствующих сведений о
постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по
месту его жительства.
5. В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения
деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие их с
учета осуществляется на основании сведений, содержащихся
соответственно в едином государственном реестре юридических лиц,
едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в
порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности
(закрытии) своего обособленного подразделения снятие с учета
организации по месту нахождения этого обособленного подразделения
осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в
течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания
выездной налоговой проверки в случае ее проведения.
В случае прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной
практикой, прекращения статуса адвоката снятие с учета осуществляется
налоговым органом на основании сведений, сообщаемых органами,
указанными в статье 85 настоящего Кодекса, в порядке, утвержденном
Министерством финансов Российской Федерации.
6. Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.
7. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам
налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей
территории Российской Федерации идентификационный номер
налогоплательщика.
Налоговый орган указывает идентификационный номер
налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в
подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином
документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством,
если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения
идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством
финансов Российской Федерации.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями,
вправе не указывать идентификационные номера налогоплательщиков в
представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях
или иных документах, указывая при этом свои персональные данные,
предусмотренные пунктом 1 статьи 84 настоящего Кодекса.
8. На основе данных учета федеральный орган исполнительной
власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и
сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в
порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
9. Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет
в налоговом органе являются налоговой тайной, если иное не
предусмотрено статьей 102 настоящего Кодекса.
10. Организации - налоговые агенты, не учтенные в качестве
налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего
нахождения в порядке, предусмотренном настоящей главой для организаций
- налогоплательщиков.
11. @Утратил силу@
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 85:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 15 - Федеральный
закон от 23.12.03 N 185-ФЗ, 22 - Федеральный закон от 27.07.06 N
137-ФЗ (пункты 2, 6, 8 действуют в редакции (X), пункты 2, 6, 8 в
редакции (Y) и 9 вводятся с 1 января 2007 года)
@
Статья 85. Обязанности органов, учреждений,
организаций и должностных лиц сообщать
в налоговые органы сведения, связанные
с учетом налогоплательщиков
1. Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной
деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в
налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах,
получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или)
назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой,
или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания
соответствующего приказа.
(X) 2. Советы адвокатских палат субъектов Российской Федерации
обязаны не позднее 30-го числа каждого месяца сообщать в налоговый
орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской
Федерации сведения об адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты
субъекта Российской Федерации, об избранной ими форме адвокатского
образования, а также о принятых решениях о приостановлении
(возобновлении) или прекращении статуса адвоката.
(Y) 2. Адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не
позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту
нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения
об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов
субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими
форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра,
а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении
(возобновлении) статуса адвокатов.
3. Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту
жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических
лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического
лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических
лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней
после регистрации указанных лиц или фактов.
4. Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие
регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о
расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе,
о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и
сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в
налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня
соответствующей регистрации.
5. Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные
учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные
учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством
осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом
подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими
лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и
управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических
лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных
физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме
патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими,
а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой,
попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по
месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия
соответствующего решения.
(X) 6. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные
действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны
сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров
дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти
дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом.
(Y) 6. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные
действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны
сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном
удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по
месту своего нахождения, месту жительства не позднее пяти дней со дня
соответствующего нотариального удостоверения, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом. При этом информация об удостоверении
договоров дарения должна содержать сведения о степени родства между
дарителем и одаряемым.
7. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей
природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с
пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав
на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые
органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации
(выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.
(X) 8. Органы, осуществляющие выдачу и замену документов,
удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории
Российской Федерации, обязаны сообщать в налоговый орган по месту
жительства гражданина сведения:
о фактах замены документа, удостоверяющего личность гражданина
Российской Федерации на территории Российской Федерации, и об
изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном
документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа;
о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате
документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на
территории Российской Федерации, в течение трех дней со дня его
подачи.
(Y) 8. Органы, осуществляющие выдачу и замену документов,
удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории
Российской Федерации, обязаны сообщать в налоговый орган по месту
жительства гражданина сведения:
о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего
личность гражданина Российской Федерации на территории Российской
Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь
выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового
документа;
о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате
документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на
территории Российской Федерации, в течение трех дней со дня его
подачи.
9. Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и
представительств иностранных юридических лиц, обязаны сообщать в
налоговые органы по месту своего нахождения сведения об аккредитации
(о лишении аккредитации) филиалов и представительств иностранных
юридических лиц в течение 10 дней со дня аккредитации (лишения
аккредитации).
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 86:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 22 - Федеральный
закон от 27.07.06 N 137-ФЗ (статья действует в редакции (X), статья в
редакции (Y) вводится с 1 января 2007 года, абзац седьмой пункта 10
применяется с учетом положений пункта 12 статьи 7 настоящего закона)
@
Статья 86. Обязанности банков,
связанные с учетом налогоплательщиков
(X) 1. Банки открывают счета организациям, индивидуальным
предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на
учет в налоговом органе.
Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации,
индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в
пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого
счета.
2. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям
и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, в порядке,
определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти
дней после мотивированного запроса налогового органа.
(Y) 1. Банки открывают счета организациям, индивидуальным
предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на
учет в налоговом органе.
Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об
изменении реквизитов счета организации (индивидуального
предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в
налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня
соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого
счета.
Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об
изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается
Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов.
Форма сообщения банка налоговому органу об открытии или о
закрытии счета, об изменении реквизитов счета устанавливается
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов.
2. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии
счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки
по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в
соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти
дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.
Справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на
счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций
(индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены
налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового
контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей).
Указанная в настоящем пункте информация может быть запрошена
налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также
в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене
приостановления операций по счетам организации (индивидуального
предпринимателя).
3. Форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк
устанавливаются федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма и порядок представления банками информации по запросам
налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
4. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также
в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной
деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам,
учредившим адвокатские кабинеты.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 86.1:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 14 - Федеральный
закон от 07.07.03 N 104-ФЗ
@
Статья 86.1.
@Утратила силу@
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 86.2:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 14 - Федеральный
закон от 07.07.03 N 104-ФЗ
@
Статья 86.2.
@Утратила силу@
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 86.3:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 14 - Федеральный
закон от 07.07.03 N 104-ФЗ
@
Статья 86.3.
@Утратила силу@
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 87:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 12 - Федеральный
закон от 06.06.03 N 65-ФЗ, 22 - Федеральный закон от 27.07.06 N 137-ФЗ
(статья действует в редакции (X), статья в редакции (Y) вводится с 1
января 2007 года)
@
Статья 87. Налоговые проверки
(X) Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые
проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года
деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента,
непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у
налоговых органов возникает необходимость получения информации о
деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными
лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы,
относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика
сбора) (встречная проверка).
Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных
налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или
уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный
налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка
проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации -
налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим
налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового
органа, проводившего проверку.
Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за
деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым
органом на основании мотивированного постановления этого органа с
соблюдением требований настоящей статьи.
Особенности проведения налоговых проверок при выполнении
соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего
Кодекса.
(Y) 1. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
2. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является
контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или
налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 87.1:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 11 - Федеральный
закон от 28.05.03 N 61-ФЗ
@
Статья 87.1.
@Утратила силу@
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 88:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 22 - Федеральный
закон от 27.07.06 N 137-ФЗ (статья действует в редакции (X), статья в
редакции (Y) вводится с 1 января 2007 года)
@
Статья 88. Камеральная налоговая проверка
(X) Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения
налогового органа на основе налоговых деклараций и документов,
представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления
и уплаты налога, а также других документов о деятельности
налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными
лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями
без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в
течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой
декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты
налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены
иные сроки.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных
документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием
внести соответствующие исправления в установленный срок.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе
истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить
объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной
проверки, налоговый орган направляет требование об уплате
соответствующей суммы налога и пени.
(Y) 1. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения
налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и
документов, представленных налогоплательщиком, а также других
документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового
органа.
2. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными
должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными
обязанностями без какого-либо специального решения руководителя
налогового органа в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов,
которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к
налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и
сборах не предусмотрены иные сроки.
3. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в
налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями,
содержащимися в представленных документах, либо выявлены
несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям,
содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным
им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с
требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или
внести соответствующие исправления в установленный срок.
4. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения
относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и
(или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных
документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки
из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные
документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую
декларацию (расчет).
5. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано
рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.
Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при
отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт
совершения налогового правонарушения или иного нарушения
законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового
органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном
статьей 100 настоящего Кодекса.
6. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы
вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков,
использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих
налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
7. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган
не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и
документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если
представление таких документов вместе с налоговой декларацией
(расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.
8. При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная
налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных
настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов,
представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.
Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы,
подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса
правомерность применения налоговых вычетов.
9. При проведении камеральной налоговой проверки по налогам,
связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе
помимо документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, истребовать
у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для
исчисления и уплаты таких налогов.
10. Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются
также на плательщиков сборов, налоговых агентов, если иное не
предусмотрено настоящим Кодексом.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 89:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 12 - Федеральный
закон от 06.06.03 N 65-ФЗ, 16 - Федеральный закон от 29.06.04 N 58-ФЗ,
17 - Федеральный закон от 29.07.04 N 95-ФЗ, 22 - Федеральный закон от
27.07.06 N 137-ФЗ (статья действует в редакции (X), статья в редакции
(Y) вводится с 1 января 2007 года)
@
Статья 89. Выездная налоговая проверка
(X) Выездная налоговая проверка проводится на основании решения
руководителя (его заместителя) налогового органа.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика
(плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или
нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение
одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по
одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая
проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не
установлено настоящей статьей. В исключительных случаях вышестоящий
налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой
проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок
организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения
проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого
филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы
и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика
сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика
(налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки
включает в себя время фактического нахождения проверяющих на
территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между
вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о
представлении документов в соответствии со статьей 93 настоящего
Кодекса и представлением им запрашиваемых при проведении проверки
документов.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с
реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика,
плательщика сбора - организации, а также вышестоящим налоговым органом
в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего
проверку, может проводиться независимо от времени проведения
предыдущей проверки.
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых
органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить
инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр
(обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений
и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода
либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке,
установленном статьей 92 настоящего Кодекса.
При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных
оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении
правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены,
производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей
94 настоящего Кодекса, по акту, составленному этими должностными
лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована
необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов.
Налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) имеет право при
выемке документов делать замечания, которые должны быть по его
требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы,
прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика
(налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа
налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить
печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная
отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику
(налоговому агенту, плательщику сбора).
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового
органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и
утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
по контролю и надзору в области налогов и сборов.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет
справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки
и сроки ее проведения.
Особенности проведения выездных налоговых проверок при
выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4
настоящего Кодекса.
(Y) 1. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в
помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа.
В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность
предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки,
выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения
налогового органа.
2. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит
налоговый орган по месту нахождения организации или по месту
жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим
пунктом.
Решение о проведении выездной налоговой проверки организации,
отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 настоящего Кодекса, к
категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган,
осуществивший постановку этой организации на учет в качестве
крупнейшего налогоплательщика.
Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или
представительства проводится на основании решения налогового органа по
месту нахождения обособленного подразделения.
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать
следующие сведения:
полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество
налогоплательщика;
предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и
уплаты которых подлежит проверке;
периоды, за которые проводится проверка;
должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа,
которым поручается проведение проверки.
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового
органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов.
3. Выездная налоговая проверка в отношении одного
налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
4. Предметом выездной налоговой проверки является правильность
исчисления и своевременность уплаты налогов.
В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период,
не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором
вынесено решение о проведении проверки.
5. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные
налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного
налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение
календарного года, за исключением случаев принятия решения
руководителем федерального органа исполнительной власти,
уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о
необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика
сверх указанного ограничения.
При определении количества выездных налоговых проверок
налогоплательщика не учитывается количество проведенных
самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и
представительств.
6. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух
месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в
исключительных случаях - до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой
проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
7. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе
проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.
Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную
налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам
правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или)
местных налогов.
Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку
филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала
или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним
и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала
или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых
проверок в течение одного календарного года.
При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки
филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может
превышать один месяц.
8. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня
вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о
проведенной проверке.
9. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом
1 статьи 93.1 настоящего Кодекса;
2) получения информации от иностранных государственных органов в
рамках международных договоров Российской Федерации;
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов, представленных
налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление проведения выездной налоговой проверки по
основанию, указанному в подпункте 1 настоящего пункта, допускается не
более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой
проверки оформляются соответствующим решением руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную
проверку.
Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки
не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была
приостановлена по основанию, указанному в подпункте 2 настоящего
пункта, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить
запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в
рамках международных договоров Российской Федерации, срок
приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
На период действия срока приостановления проведения выездной
налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по
истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае
возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за
исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также
приостанавливаются действия налогового органа на территории (в
помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
10. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика
признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от
времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же
период.
При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения,
указанные в пункте 5 настоящей статьи, не действуют.
При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть
проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих
году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной
налоговой проверки.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может
проводиться:
1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за
деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании
решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае
представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в
которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В
рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период,
за который представлена уточненная налоговая декларация.
Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен
факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое
не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой
проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за
исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения
при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом
сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового
органа.
11. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с
реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может
проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей
проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных
лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении
проверки.
12. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных
лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку,
ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой
налогов.
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика
могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке,
установленном статьей 93 настоящего Кодекса.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками
документов допускается только на территории налогоплательщика, за
исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту
нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей
94 настоящего Кодекса.
13. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых
органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить
инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр
производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий,
используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с
содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей
92 настоящего Кодекса.
14. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку
должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы,
свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены,
сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в
порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.
15. В последний день проведения выездной налоговой проверки
проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой
фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее
налогоплательщику или его представителю.
В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от
получения справки о проведенной проверке, указанная справка
направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
16. Особенности проведения выездных налоговых проверок при
выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4
настоящего Кодекса.
17. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также
при проведении выездных налоговых проверок плательщиков сборов и
налоговых агентов.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 90:
редакция 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ
@
Статья 90. Участие свидетеля
1. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано
любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо
обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового
контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.
2. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических
или психических недостатков не способны правильно воспринимать
обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового
контроля;
2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения
налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных
обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне
этих лиц, в частности адвокат, аудитор.
3. Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по
основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.
4. Показания свидетеля могут быть получены по месту его
пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в
состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица
налогового органа - и в других случаях.
5. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа
предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от
дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается
отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 91:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 10 - Федеральный
закон от 30.12.01 N 196-ФЗ, 22 - Федеральный закон от 27.07.06 N
137-ФЗ (пункты 2 и 3 действуют в редакции (X), пункты 2 и 3 в редакции
(Y) вводятся с 1 января 2007 года)
@
Статья 91. Доступ должностных лиц
налоговых органов на территорию или в помещение
для проведения налоговой проверки
1. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика,
плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых
органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется
при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения
руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной
налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора,
налогового агента.
(X) 2. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие
налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для
осуществления предпринимательской деятельности территорий или
помещения налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для
определения соответствия фактических данных об указанных объектах
документальным данным, представленным налогоплательщиком.
(Y) 2. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие
налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для
осуществления предпринимательской деятельности территорий или
помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для
определения соответствия фактических данных об указанных объектах
документальным данным, представленным проверяемым лицом.
(X) 3. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых
органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в
помещения (кроме жилых помещений) руководителем проверяющей группы
(бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на
основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить
суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него
данных о налогоплательщике или по аналогии.
При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем
делается соответствующая запись.
(Y) 3. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых
органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в
помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей
группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым
лицом.
На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него
данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно
определить сумму налога, подлежащую уплате.
В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем
делается соответствующая запись.
4. @Утратил силу@
5. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую
проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них
физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом,
или на основании судебного решения не допускается.
Статья 92. Осмотр
1. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную
налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение
для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений
налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка,
документов и предметов.
2. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой
проверки допускается, если документы и предметы были получены
должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных
действий по осуществлению налогового контроля или при согласии
владельца этих предметов на проведение их осмотра.
3. Осмотр производится в присутствии понятых.
При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении
которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а
также специалисты.
4. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и
киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие
действия.
5. О производстве осмотра составляется протокол.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 93:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 22 - Федеральный
закон от 27.07.06 N 137-ФЗ (статья действует в редакции (X), статья в
редакции (Y) вводится с 1 января 2007 года, пункт 5 вводится с 1
января 2010 года, пункт 5 применяется с учетом положений пункта 15
статьи 7 настоящего закона)
@
(X) Статья 93. Истребование документов
1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика,
плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки
документы.
Лицо, которому адресовано требование о представлении документов,
обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.
2. Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой
проверки документов или непредставление их в установленные сроки
признается налоговым правонарушением и влечет ответственность,
предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.
В случае такого отказа должностное лицо налогового органа,
проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых
документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.
(Y) Статья 93. Истребование документов
при проведении налоговой проверки
1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для
проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю)
требования о представлении документов.
2. Истребуемые документы представляются в виде заверенных
проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются
подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного
уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Не допускается требование нотариального удостоверения копий
документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с
подлинниками документов.
3. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки,
представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего
требования.
В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить
истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего
за днем получения требования о представлении документов, письменно
уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о
невозможности представления в указанные сроки документов с указанием
причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в
установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо
может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на
основании этого уведомления продлить сроки представления документов
или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
4. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при
проведении налоговой проверки документов или непредставление их в
установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут
ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.
В случае такого отказа или непредставления указанных документов в
установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее
налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в
порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.
5. В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не
вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные
в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых
проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не
распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в
налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии
проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные
в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 93.1:
редакция 22 - Федеральный закон от 27.07.06 N 137-ФЗ (статья вводится
с 1 января 2007 года)
@
Статья 93.1. Истребование документов (информации)
о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом
агенте или информации о конкретных сделках
1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц,
располагающих документами (информацией), касающимися деятельности
проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента),
эти документы (информацию).
Истребование документов (информации), касающихся деятельности
проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента),
может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки
на основании решения руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового
контроля.
2. В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у
налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения
информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового
органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или
у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
3. Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные
мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об
истребовании документов (информации), касающихся деятельности
проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента),
в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть
истребованы указанные документы (информация).
При этом в поручении указывается, при проведении какого
мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении
документов (информации), а при истребовании информации относительно
конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие
идентифицировать эту сделку.
4. В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган
по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация),
направляет этому лицу требование о представлении документов
(информации). К данному требованию прилагается копия поручения об
истребовании документов (информации).
5. Лицо, получившее требование о представлении документов
(информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в
тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами
(информацией).
Если истребуемые документы (информация) не могут быть
представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у
которого истребованы документы, вправе продлить срок представления
этих документов (информации).
Истребуемые документы представляются с учетом положений,
предусмотренных пунктом 2 статьи 93 настоящего Кодекса.
6. Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении
налоговой проверки документов или непредставление их в установленные
сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность,
предусмотренную статьей 129.1 настоящего Кодекса.
7. Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению
поручений об истребовании документов устанавливается федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 94:
редакция 22 - Федеральный закон от 27.07.06 N 137-ФЗ (пункты 8 и 9
действуют в редакции (X), пункты 8 и 9 в редакции (Y) вводятся с 1
января 2007 года)
@
Статья 94. Выемка документов и предметов
1. Выемка документов и предметов производится на основании
мотивированного постановления должностного лица налогового органа,
осуществляющего выездную налоговую проверку.
Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его
заместителем) соответствующего налогового органа.
2. Не допускается производство выемки документов и предметов в
ночное время.
3. Выемка документов и предметов производится в присутствии
понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В
необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается
специалист.
До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет
постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам
их права и обязанности.
4. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого
производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в
случае отказа производит выемку принудительно.
При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть
помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке
документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе
сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых
необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
5. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения
к предмету налоговой проверки.
6. О производстве выемки, изъятия документов и предметов
составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных
статьей 99 настоящего Кодекса и настоящей статьей.
7. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в
протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием
наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по
возможности - стоимости предметов.
(X) 8. В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий
недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых
органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов
будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо
налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке,
предусмотренном настоящей статьей.
При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые
заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у
которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать
изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган
передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти
дней после изъятия.
(Y) 8. В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля
недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов
есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут
быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо
налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке,
предусмотренном настоящей статьей.
При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые
заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у
которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать
изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган
передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти
дней после изъятия.
(X) 9. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и
другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае
необходимости упаковываются на месте выемки.
(Y) 9. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и
другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае
необходимости упаковываются на месте выемки.
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и
скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента,
плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового
агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые
документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.
10. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под
расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были
изъяты.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 95:
редакция 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ
@
Статья 95. Экспертиза
1. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных
действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при
проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может
быть привлечен эксперт.
Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих
вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике
или ремесле.
2. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не
могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение
лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.
3. Экспертиза назначается постановлением должностного лица
налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
В постановлении указываются основания для назначения экспертизы,
фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть
произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и
материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
4. Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки,
относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о
предоставлении ему дополнительных материалов.
5. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если
предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не
обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
6. Должностное лицо налогового органа, которое вынесло
постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим
постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права,
предусмотренные пунктом 7 настоящей статьи, о чем составляется
протокол.
7. При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо
имеет право:
1) заявить отвод эксперту;
2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
3) представить дополнительные вопросы для получения по ним
заключения эксперта;
4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового
органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
5) знакомиться с заключением эксперта.
8. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В
заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные
в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.
Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение
для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены
вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое
заключение.
9. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать
заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать
свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке
дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или
повторной экспертизы.
10. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной
ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому
эксперту.
Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности
заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается
другому эксперту.
Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением
требований, предусмотренных настоящей статьей.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 96:
редакция 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ
@
Статья 96. Привлечение специалиста для оказания
содействия в осуществлении налогового контроля
1. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных
действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при
проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может
быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и
навыками, не заинтересованный в исходе дела.
2. Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на
договорной основе.
3. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности
его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 97:
редакция 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ
@
Статья 97. Участие переводчика
1. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению
налогового контроля на договорной основе может быть привлечен
переводчик.
2. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо,
владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.
Настоящее положение распространяется и на лицо, понимающее знаки
немого или глухого физического лица.
3. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его
должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему
перевод.
4. Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или
уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный
перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется
подписью переводчика.
Статья 98. Участие понятых
1. При проведении действий по осуществлению налогового контроля в
случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, вызываются понятые.
2. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек.
3. В качестве понятых могут быть вызваны любые не
заинтересованные в исходе дела физические лица.
4. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц
налоговых органов.
5. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и
результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе
делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат
внесению в протокол.
В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным
обстоятельствам.
Статья 99. Общие требования, предъявляемые
к протоколу, составленному при производстве
действий по осуществлению налогового контроля
1. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, при проведении
действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы.
Протоколы составляются на русском языке.
2. В протоколе указываются:
1) его наименование;
2) место и дата производства конкретного действия;
3) время начала и окончания действия;
4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии
или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях -
его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;
6) содержание действия, последовательность его проведения;
7) выявленные при производстве действия существенные для дела
факты и обстоятельства.
3. Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в
производстве действия или присутствовавшими при его проведении.
Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол
или приобщению к делу.
4. Протокол подписывается составившим его должностным лицом
налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве
действия или присутствовавшими при его проведении.
5. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы,
киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при
производстве действия.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 100:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 16 - Федеральный
закон от 29.06.04 N 58-ФЗ, 17 - Федеральный закон от 29.07.04 N 95-ФЗ,
22 - Федеральный закон от 27.07.06 N 137-ФЗ (статья действует в
редакции (X), статья в редакции (Y) вводится с 1 января 2007 года)
@
(X) Статья 100. Оформление результатов выездной
налоговой проверки
1. По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух
месяцев после составления справки о проведенной проверке
уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть
составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый
этими лицами и руководителем проверяемой организации либо
индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе
представителей организации подписать акт делается соответствующая
запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения
акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой
проверки.
2. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально
подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе
проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения
проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи
настоящего Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид
налоговых правонарушений.
3. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки
устанавливаются федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
4. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации -
налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их
представителям) под расписку или передается иным способом,
свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его
представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте
заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с
даты его отправки.
5. Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами,
изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями
проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки
представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение
мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его
отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к
письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать
налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие
обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.
6. По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в
течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также
документы и материалы, представленные налогоплательщиком.
(Y) Статья 100. Оформление результатов
налоговой проверки
1. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух
месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой
проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен
быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах
в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами
налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть
составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10
дней после окончания камеральной налоговой проверки.
2. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими
соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась
эта проверка (его представителем).
Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая
проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая
запись в акте налоговой проверки.
3. В акте налоговой проверки указываются:
1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается
дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество
проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту
нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования
организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого
обособленного подразделения и место его нахождения;
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их
должности с указанием наименования налогового органа, который они
представляют;
4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для
выездной налоговой проверки);
5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и
иных документов (для камеральной налоговой проверки);
6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе
налоговой проверки;
7) период, за который проведена проверка;
8) наименование налога, в отношении которого проводилась
налоговая проверка;
9) даты начала и окончания налоговой проверки;
10) адрес места нахождения организации или места жительства
физического лица;
11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при
осуществлении налоговой проверки;
12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства
о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об
отсутствии таковых;
13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных
нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если
настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения
законодательства о налогах и сборах.
4. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки
устанавливаются федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
5. Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении
которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или
передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения
указанным лицом (его представителем).
В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка,
или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки,
этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой
проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения
организации (обособленного подразделения) или месту жительства
физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по
почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день
считая с даты отправки заказного письма.
6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его
представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте
налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в
течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе
представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по
указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом
налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в
согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные
копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 100.1:
редакция 22 - Федеральный закон от 27.07.06 N 137-ФЗ (статья вводится
с 1 января 2007 года)
@
Статья 100.1. Порядок рассмотрения дел
о налоговых правонарушениях
1. Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой
проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке,
предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.
2. Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля
налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений,
предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса)
рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего
Кодекса.
@
Агентство INTRALEX. Ретроспектива изменений Статьи 101:
редакции 4 - Федеральный закон от 09.07.99 N 154-ФЗ, 20 - Федеральный
закон от 04.11.05 N 137-ФЗ, 22 - Федеральный закон от 27.07.06 N
137-ФЗ (статья действует в редакции (X), статья в редакции (Y)
вводится с 1 января 2007 года)
@
(X) Статья 101. Производство по делу о налоговом
правонарушении, совершенном налогоплательщиком,
плательщиком сбора или налоговым агентом (вынесение
решения по результатам рассмотрения
материалов проверки)
1. Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа. В случае представления
налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту
налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии
должностных лиц организации - налогоплательщика либо индивидуального
предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения
материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика
заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не
явился, то материалы проверки, включая представленные
налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и
материалы, рассматриваются в его отсутствие.
2. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за
совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за
совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
3. В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за
совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства
совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они
установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые
подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые
налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов,
решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за
конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего
Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры
ответственности. В решении о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение
которого лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового
правонарушения, вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий
налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд,
арбитражный суд, порядок обжалования решения о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий
налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование
органа, его местонахождение, другие необходимые сведения.
4. На основании вынесенного решения о привлечении
налогоплательщика к ответственности за совершение налогового
правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате
недоимки по налогу и пени.
5. Копия решения налогового органа и требование вручаются
налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются
иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком
либо его представителем. Если указанными выше способами решение
налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям
невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается
полученным по истечении шести дней после его отправки.
6. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований
настоящей статьи может являться основанием для отмены решения
налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
7. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые
налогоплательщики - физические лица или должностные лица
налогоплательщиков - организаций подлежат привлечению к
административной ответственности, уполномоченное должностное лицо
налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об
административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих
правонарушениях и применение административных санкций в отношении
должностных лиц организаций - налогоплательщиков и физических лиц -
налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми
органами в соответствии с административным законодательством
Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
8. Положения настоящей статьи распространяются также на
плательщиков сбора и налоговых агентов.
(Y) Статья 101. Вынесение решения по результатам
рассмотрения материалов налоговой проверки
1. Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки,
в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и
сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем)
письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены
руководителем (заместителем руководителя) налогового органа,
проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято
в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи
100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более
чем на один месяц.
2. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе
участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки
лично и (или) через своего представителя.
Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка
(его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте
рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием
для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех
случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа обязательным для
рассмотрения этих материалов.
3. Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:
1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой
проверки подлежат рассмотрению;
2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в
рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники
производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о
рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц
либо об отложении указанного рассмотрения;
3) в случае участия представителя лица, в отношении которого
проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого
представителя;
4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их
права и обязанности;
5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой
проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для
рассмотрения.
4. При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть
оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы
мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в
отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных
возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои
объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.
При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются
представленные доказательства. В ходе рассмотрения может быть принято
решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом
рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.
5. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был
составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах
и сборах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав
налогового правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к
ответственности за совершение налогового правонарушения;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении
налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или
отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
6. В случае необходимости получения дополнительных доказательств
для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о
налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в
срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового
контроля.
В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового
контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения
таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма
их проведения.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может
проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и
93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
7. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит
решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения.
8. В решении о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного
привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так,
как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и
иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы,
приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою
защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении
налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые
правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса,
предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры
ответственности. В решении о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной
недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие
основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к
ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер
недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма
соответствующих пеней.
В решении о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения указываются
срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение,
вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в
вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также
наименование органа, его место нахождения, другие необходимые
сведения.
9. Решение о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в
силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в
отношении которого было вынесено соответствующее решение.
В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа
в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса, указанное
решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым
органом полностью или в части.
Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение,
вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в
силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права
исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.
10. После вынесения решения о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решения об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе
принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности
исполнения указанного решения, если есть достаточные основания
полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать
невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание
недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия
обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового
органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и
действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом
или судом.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе
отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.
Обеспечительными мерами могут быть:
1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества
налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный
настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог)
производится последовательно в отношении:
недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве
продукции (работ, услуг);
транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных
помещений;
иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и
материалов;
готовой продукции, сырья и материалов.
При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой
последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость
имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского
учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате
на основании решения о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) приостановление операций по счетам в банке в порядке,
установленном статьей 76 настоящего Кодекса.
Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия
обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета
на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная
стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей
суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании
решения о привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Приостановление операций по счетам в банке допускается в
отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов,
указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью
имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии
с подпунктом 1 настоящего пункта.
11. По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о
принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить
обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи, на:
1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется
уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения или решении об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае
неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;
2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке,
предусмотренном статьей 73 настоящего Кодекса;
3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке,
предусмотренном статьей 74 настоящего Кодекса.
12. При предоставлении налогоплательщиком на сумму, подлежащую
уплате в бюджетную систему Российской Федерации на основании решения о
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения, банковской гарантии банка с инвестиционным
рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый
Министерством финансов Российской Федерации, налоговый орган не вправе
отказать налогоплательщику в замене предусмотренных настоящим пунктом
обеспечительных мер.
13. Копия решения о привлечении к ответственности за совершение
налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения, а также копия
решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене
обеспечительных мер вручаются лицу, в отношении которого вынесено
указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются
иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком
соответствующего решения.
14. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов
требований, установленных настоящим Кодексом, может являться
основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым
органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов
налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим
налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об
отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение
возможности лица, в отношении которого проводилась проверка,
участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки
лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности
налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа
вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения
процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только
такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
15. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые
физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению
|