ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 июня 2006 г.
N 03-03-04/1/542
(ФР 06-26)
Вопрос: В декабре 2005 года нашим предприятием заключен договор с
организацией - правообладателем программного обеспечения о поставке
бессрочных, неисключительных, непередаваемых лицензий на право
использования программных продуктов, стоимостью около двух миллионов
долларов США.
Оплата по данному договору производится в следующем порядке:
В срок до 25.01.2006 г. - первый платеж;
В срок до 20.05.2006 г. - второй платеж.
В марте 2006 года по акту передачи бессрочных, неисключительных,
непередаваемых лицензий на право использования программных продуктов
произведена поставка.
Срок действия лицензии договором не определен. Между датой
получения прав на использование программного обеспечения и датой
начала его использования предприятием может пройти около двух лет.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с
приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по
договорам с правообладателем, учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией.
В какой момент и в каком размере мы можем признать расходы на
приобретение программного продукта для целей налогообложения прибыли,
если применяем метод начисления?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ. Кроме того, расходами считаются любые затраты
при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
В подпункте 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса предусмотрен учет
расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, связанных
с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных
по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Также в
состав расходов при расчете налога на прибыль включаются затраты на
приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее
10000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса при учете доходов и
расходов по методу начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений статей 318 - 320 Кодекса. Расходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя
из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и
связь между доходами и расходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов
в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена
поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением программного
продукта, распределяются с учетом принципа равномерности признания
расходов налогоплательщиком самостоятельно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
23 июня 2006 г.
N 03-03-04/1/542 |