ПО ВОПРОСУ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛ. 26.3
"СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА
НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июля 2006 г.
N 03-11-02/150
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу применения положений главы 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении розничной торговли товарами посредством почтовых
отправлений (посылочная торговля) и в отношении предоставления услуг
по доставке изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий
в общеобразовательные учебные заведения и изоляторы временного
содержания и сообщает следующее.
1. С 1 января 2006 г. в соответствии с уточненной редакцией ст.
346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров
розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории
покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для
каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или
для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности.
Продажа товаров посредством почтовых отправлений (посылочная
торговля) относится к продаже товаров по образцам.
Согласно ст. 497 ГК РФ продажа товаров по образцам осуществляется
на основании договора розничной купли-продажи, заключаемого
покупателем с продавцом товара на основании ознакомления с образцом
товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.).
Такая же позиция изложена и в Правилах продажи товаров по
образцам, утвержденных постановлением Правительства Российской
Федерации от 21.07.1997 N 918.
Так, согласно указанному постановлению Правительства Российской
Федерации при продаже товаров по образцам продавец обязан предложить
покупателю услуги по доставке товаров, в том числе и путем их
пересылки почтовыми отделениями.
В соответствии с п. 21 Правил продажи товаров по образцам договор
розничной купли-продажи с доставкой товаров через почтовые отделения
считается заключенным с момента получения продавцом сообщения о
намерении покупателя приобрести товар на условиях, предложенных
продавцом.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность по
реализации товаров посредством почтовых отправлений (посылочная
торговля) может быть переведена на уплату единого налога на вмененный
доход с применением физического показателя "торговое место".
При отправке товаров покупателям по почте (посылочная торговля)
количество торговых мест должно быть равно числу работников,
осуществляющих укладку товаров в посылки на складе или в офисе
организации.
2. В отношении деятельности предприятия общественного питания по
доставке изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий в
общеобразовательные учебные заведения и изоляторы временного
содержания необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в
частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через
объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания
посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации общественного питания, а также через объекты организации
общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
В соответствии с положениями ст. 346.27 Кодекса для целей
применения единого налога на вмененный доход объектом организации
общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей,
признается объект организации общественного питания, не имеющий
специально оборудованного помещения (открытой площадки) для
потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или)
покупных товаров. К данной категории объектов организации
общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и
другие аналогичные точки общественного питания.
Под объектом организации общественного питания, имеющим зал
обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение,
предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее
специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления
готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных
товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов
организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе,
столовые, закусочные.
Согласно письму предприятие общественного питания оказывает
только услуги по доставке изготовленной им кулинарной продукции и
кондитерских изделий и не участвует в создании условий для потребления
и (или) реализации изготовленной им продукции.
Кроме того, исходя из информации, представленной в письме,
общеобразовательные учебные заведения и изоляторы временного
содержания, в которые предприятие общественного питания поставляет
изготовленную им продукцию, не имеют специально оборудованных
помещений для потребления изготовленной кулинарной продукции и
кондитерских изделий (столовых), а также обособленных объектов для их
реализации (киосков, палаток и т.п.).
Обращаем внимание, что в соответствии со ст. 346.27 Кодекса к
услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению
кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий
для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции,
кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению
досуга.
Таким образом, осуществляемая предприятием общественного питания
деятельность по доставке изготовленной им кулинарной продукции и
кондитерских изделий для общеобразовательных учебных учреждений и
изоляторов временного содержания не может быть отнесена к услугам
общественного питания, так как не соответствует определению понятия
"услуги общественного питания".
Учитывая изложенное, считаем, что указанная деятельность
предприятия общественного питания не подлежит переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна
облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной
системой налогообложения.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М. МОТОРИН
3 июля 2006 г.
N 03-11-02/150 |