ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 июня 2006 г.
N 03-11-04/2/123
(ФР 06-26)
Вопрос: ООО с 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г. работала на УСН с
объектом налогообложения - доходы. На балансе предприятия находится
здание сроком полезного использования согласно классификатора свыше 15
лет, которое приобретено до перехода на УСН.
С 01.01.2006 г. фирма поменяла объект налогообложения с доходов
на доходы, уменьшенные на величину расходов. В соответствии с гл.
26.2. износ должен начисляться равными долями в течение 10 лет. Мы уже
отработали 3 года на УСН с объектом доходы, изменится ли срок списания
и сумма амортизационных отчислений в связи с изменением объекта
налогообложения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 6 марта 2006 г. N 1-3-3 по вопросу
применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе учитывать
расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Однако налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения в
виде доходов, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы не
учитываются:
Как следует из письма, организацией было приобретено основное
средство до перехода на упрощенную систему налогообложения (до 1
января 2003 г.), которое также использовалось в период применения
упрощенной системы налогообложения (в течение 2003 - 2005 гг.). При
этом объектом налогообложения являлись доходы.
В этой связи, расходы по приобретению основных средств,
осуществленные в период применения упрощенной системы налогообложения
(2003 - 2005 гг.), при налогообложении не должны были учитываться.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса стоимость
основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет,
приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения,
учитывается равными долями в течение 10 лет применения упрощенной
системы налогообложения.
При переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговом
учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных
средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) и оплаченных до
перехода на эту систему налогообложения, в виде разницы между ценой
приобретения (изготовления, сооружения) и суммой амортизации,
начисленной в соответствии с главой 25 Кодекса (пункт 2.1 статьи
346.25 Кодекса).
В связи с тем, что в течение 2003 - 2005 гг. организация
применяла объект налогообложения в виде доходов, при изменении с 1
января 2006 г. объекта налогообложения на доходы, уменьшенные на
величину расходов, она может учесть в целях главы 26.2 Кодекса
остаточную стоимость основных средств, определенную по состоянию на 1
января 2003 г. При этом данные расходы должны учитываться с 1 января
2006 года равными долями в течение 10 лет применения упрощенной
системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
20 июня 2006 г.
N 03-11-04/2/123 |