ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 июля 2006 г.
N 03-05-02-04/97
(Д)
Вопрос: ОАО находится на упрощенной системе налогообложения.
Прошу Вас разъяснить, следует ли включать в базу для начисления
страховых взносов в ПФРФ следующие выплаты работникам ОАО:
- разовые премии;
- разовые материальные помощи;
- плату за обучение сотрудников на специальных курсах,
а также разъяснить вопрос правомерности применения предприятием,
находящимся на упрощенной системе налогообложения, п. 3 ст. 236 НК РФ,
ст. 3 НК РФ, ст. 19 Конституции РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 16.05.06 N 8 по вопросу исчисления страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование организацией,
применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря
2001 г. N 67-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24
Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлено, что не
подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационные выплаты, связанные с
возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
Кроме того, подпунктом 3 пункта 1 статьи 238 Кодекса к суммам, не
подлежащим налогообложению единым социальным налогом# относятся также
суммы единовременной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим
чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им
материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам,
пострадавшим от террористических актов на территории Российской
Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со
смертью члена (членов) его семьи.
При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте
1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения вне зависимости от
формы, в которой они производятся не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты
не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем, отчетном (налоговом) периоде.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями и
уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности организаций за налоговый период, согласно статье 346.11
Кодекса предусматривает замену уплаты среди прочих и налога на прибыль
организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у
таких организаций не формируется как таковая.
Поскольку организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль
организаций, на нее не распространяются положения пункта 3 статьи 236
Кодекса.
В связи с вышеизложенным, выплаты, произведенные работникам
организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде
премий, материальной помощи и оплаты обучения (за исключением,#
поименованных в статье 238 Кодекса) облагаются страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
10 июля 2006 г.
N 03-05-02-04/97 |