ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 июля 2006 г.
N 03-03-04/1/579
(Д)
Вопрос: Руководствуясь статьями 21 и 34.2 Налогового Кодекса
Российской Федерации, ООО, стремясь соответствовать критериям
добросовестного налогоплательщика, просит дать разъяснения по вопросу
применения норм главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в следующей ситуации:
Уставной деятельностью ООО (далее - Общество) является сдача в
аренду объектов недвижимости.
Просроченная дебиторская задолженность, возникшая в результате
неоплаты услуг по сдаче в аренду объекта недвижимости за период с 1
июля 2002 г. по 31 марта 2003 г., составляет 4276 тыс. руб. по
состоянию на 31 марта 2006 г.
Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 265 и пункта 2
статьи 266 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы
безнадежных долгов, причем безнадежными долгами признаются те долги
перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности.
В статье 196 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ) предусмотрено, что общий срок исковой давности устанавливается
в три года. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение
исковой давности начинается по окончании срока исполнения (пункт 2
статьи 200 ГК РФ).
Принимая во внимание вышеуказанные положения НК РФ, ГК РФ и
сложившуюся на данный момент арбитражную практику, согласно которой
истечение срока исковой давности является самостоятельным и
достаточным основанием для признания долга безнадежным к взысканию,
непредставление обществом документов ко взысканию задолженности не
имеет значения для подтверждения им обоснованности учета убытков в
виде безнадежных долгов в качестве внереализационных расходов
(Постановление кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (постановлений) арбитражных судов, вступивших в
законную силу ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2006 по делу N
А19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1, Постановление ФАС Западно-Сибирского
округа от 01.03.2006 по делу N Ф04-705/2006(20141-А27-15),
Постановления ФАС Уральского округа от 13.10.2005 по делу N
Ф09-4255/05-С7, от 10.11.2005 по делу N Ф09-5048/05-С7, Постановления
ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.2004 по делу N A31-673/19, от
16.05.2005 по делу N А17-3326/5-2004 и другие).
Просим пояснить, может ли Общество признать вышеуказанную
просроченную дебиторскую задолженность в качестве внереализационных
расходов за I квартал 2006 г.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 11.04.2006 N 344 по вопросу отнесения на
расходы в целях налогообложения прибыли убытков от списания
безнадежных долгов и сообщает следующее.
Организация в рамках своей деятельности осуществляла сдачу в
аренду объектов недвижимости.
Из-за непоступления в установленные договором аренды сроки
арендных платежей у арендодателя образовалась просроченная дебиторская
задолженность.
В ходе судебного разбирательства стороны пришли к мировому
соглашению и арендодатель простил долг в виде неуплаченных арендных
платежей арендатору.
Прощение долга в рамках главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации рассматривается как безвозмездная передача имущества и не
учитывается в качестве расходов в целях налогообложения прибыли.
Так, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного
имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с
такой передачей.
Также сообщается, что согласно положениям Гражданского кодекса
Российской Федерации договор аренды - это договор имущественного
найма. При аренде имущества (включая недвижимое) не происходит переход
права собственности на объект аренды к арендатору в отличие от других
гражданско-правовых договоров (купли-продажи, поставки и т.п.) в
случае реализации товаров (работ, услуг).
Следовательно, несмотря на то, что для вашей организации аренда -
это вид деятельность и сдача объекта недвижимости в аренду
рассматривается как реализация услуг согласно статье 249 Кодекса, тем
не менее просроченная дебиторская задолженность по арендным платежам
не может рассматриваться как безнадежный долг в рамках положений
статьи 266 Кодекса, так как недвижимое имущество, являющееся предметом
договора аренды# остается у арендодателя и является своего рода
залогом.
Таким образом, дебиторская задолженность организации в виде
неуплаченных арендных платежей не может признаваться убытком#
приравненным к внереализационным расходам при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина РФ
А.И. Иванеев
12 июля 2006 г.
N 03-03-04/1/579 |