ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 июля 2006 г.
N 03-03-04/1/599
(Д)
Вопрос: Настоящим письмом просим дать разъяснения по следующим
налоговым вопросам, возникающим у нас в процессе
финансово-хозяйственной деятельности.
Наша Организация (далее - МБИ) выполняет функции инвестора,
застройщика и заказчика. За период работы нами произведены расходы
капитального характера: инженерно-геологические и
инженерно-экологические изыскания, разработка и согласование проекта,
работы подготовительного периода (разборка существующих строений и
ограждений, устройство временных сооружений и сетей и др.), работы по
договору генподряда, затраты по привлечению заемных средств и проценты
по ним, административные и управленческие (общехозяйственные) расходы,
которые включались в стоимость незавершенного строительства.
Просим Вас разъяснить вопросы, возникающие в области применения
законодательства о налогах и сборах при ведении учета капитальных
затрат, в частности вопросы исчисления налога на прибыль.
Вопрос 1. Каков порядок учета процентов по кредитам и займам, в
том числе вексельным займам, которые используются для строительства, а
также дополнительных расходов по получению кредитов и займов и
расходов по получению банковских гарантий в обеспечение кредитов в
части бухгалтерского и налогового учета при следующих условиях:
1. МБИ - единственный инвестор проекта?
2. МБИ - один из инвесторов проекта и заемные средства получены
как до вхождения соинвестора в проект, так и после?
Вопрос 2. Каков порядок включения в стоимость объекта
строительства расходов на рекламу проекта и маркетинговые исследования
в бухгалтерском и налоговом учете, при условии, что все инвесторы
проекта согласны (что обусловлено условиями договора соинвестирования)
нести расходы на рекламу и маркетинг в составе инвествзносов?
Вопрос 3. Могут ли быть признаны нецелевыми расходами средства
инвесторов, использованные на погашение кредитов, которые были
получены до вхождения соинвестора в проект и при согласии соинвестора
на погашение ранее полученных кредитов и процентов по ним из средств
инвествзносов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на
прибыль при осуществлении функций инвестора, заказчика, застройщика и
сообщает следующее.
1. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, полученного в рамках целевого финансирования.
Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса определен перечень
имущества, отнесенного к средствам целевого финансирования,
полученного налогоплательщиком и использованного им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования, в частности в виде аккумулированных на счетах
организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их получения.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в составе
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, учитываются расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по
ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269
Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом
(ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше
фактической.
2. Осуществление расходов на рекламу проекта и маркетинговые
исследования, произведенных заказчиком-застройщиком за счет средств
целевых поступлений, при условии, что использование средств на
указанные цели предусмотрено договором с инвесторами, может
рассматриваться как использование таких средств по целевому
назначению. При этом расходы, осуществленные заказчиком-застройщиком
за счет средств целевого финансирования, при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.
3. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса
целевое назначение средств целевого финансирования определяется
организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования.
Таким образом, если использование средств целевого финансирования
на погашение ранее полученных кредитов и процентов по ним,#
предусмотрено договором, заключенным заказчиком-застройщиком с
инвесторами, то такое использование средств не может рассматриваться в
качестве нецелевого использования средств целевого финансирования.
4. По сообщению Департамента регулирования государственного
финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета, в
соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации,
утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от
23.03.05 N 45н, если законодательством не установлено иное, в
Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по
существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и
понятий) законодательства Российской Федерации и практики его
применения. Учитывая изложенное, в компетенцию Министерства финансов
Российской Федерации не входит консультирование коммерческих
организаций по вопросам бухгалтерского учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина РФ
А.И. Иванеев
19 июля 2006 г.
N 03-03-04/1/599 |