ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 июня 2006 г.
N 03-02-07/1-161
(ФР 06-27)
Вопрос. Организация систематически (с 2002 года и по настоящее
время) оказывает финансовые услуги организациям по предоставлению
займов под различные процентные ставки (от 0% до 25%). Частично займы
выдавались организациям, в которых ЗАО "Флора" является учредителем.
Одним и тем же организациям выдавались займы и под 0%, 1%, 20% в одном
налоговом периоде. Погашение займов происходило частично на расчетный
счет, частично по договорам о зачете взаимных требований.
Распространяется ли действие статьи 40 Налогового кодекса РФ на
выше изложенные операции?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 14.04.2006 N 263 и сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что налоговые органы при осуществлении
контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность
применения цен по сделкам осуществляемым между взаимозависимыми
лицами, а также при отклонении более чем на 20 процентов в сторону
повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком
по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах
непродолжительного периода времени. При этом в случаях, когда цены
товаров, работ или услуг, применяемые сторонами сделки, отклоняются в
сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от
рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг),
налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении
налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой
сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на
соответствующие товары, работы или услуги (пункт 3 статьи 40 Кодекса).
В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Кодекса услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
В целях главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса доходы,
полученные организацией в виде процентов по договору займа, признаются
платой за оказанные финансовые услуги по предоставлению займов в
денежной форме.
В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса
указанные услуги не подлежат налогообложению.
Пунктом 6 статьи 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса установлено, что доходы, в виде процентов, полученные по
договорам займа признаются внереализационными доходами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Кодекса проценты,
начисленные по долговому обязательству любого вида, в том числе и по
договору займа, признаются расходами при условии, что размер
начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов
существенно не отклоняется от среднего уровня процентов существенно не
отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых
условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных
процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на
20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего
уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам,
выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а
также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по
долговым обязательствам в иностранной валюте.
Учитывая изложенное, полагаем, что действия статьи 40 Кодекса
распространяются на проценты, полученные по договорам займа при
исчислении налога на прибыль организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
22 июня 2006 г.
N 03-02-07/1-161 |