ОРГАНИЗАЦИЯ СОЗДАЕТ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ,
НЕ ИМЕЮЩЕЕ СТАТУСА ФИЛИАЛА ИЛИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА,
ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА И РАСЧЕТНОГО СЧЕТА. КУДА СЛЕДУЕТ
ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ И ПЕРЕЧИСЛЯТЬ ЕСН
ЗА ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 мая 2006 г.
N 21-18/205
(Д)
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам, в том числе организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ организациями
признаются, в частности, юридические лица, образованные на основании
законодательства РФ.
В подпункте 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ определено, что
налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту
учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам,
которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность
в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
На основании пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения
налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в
налоговых органах соответственно по месту нахождения организации,
месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства
физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,
предусмотренным НК РФ.
Таким образом, организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет
в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Согласно пунктам 3 и 7 статьи 243 НК РФ налогоплательщики обязаны
представлять в налоговый орган расчеты по авансовым платежам и
декларации по ЕСН.
Особенности уплаты ЕСН для организаций, имеющих в своем составе
обособленные подразделения, установлены пунктом 8 статьи 243 НК РФ.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный
счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических
лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых
платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по
налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Следовательно, налоговая отчетность по ЕСН представляется по
месту нахождения обособленного подразделения при наличии у него
одновременно трех признаков самостоятельности (наличия баланса и
расчетного счета, начислений выплат физическим лицам).
Таким образом, организация, имеющая обособленное подразделение,
представляет налоговую отчетность и перечисляет ЕСН по месту своего
учета.
В соответствии с пунктом 8 статьи 24 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" страхователи-организации, в состав которых
входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование по месту своего нахождения, а
также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через
которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
Совместным письмом ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 и МНС России
от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 определено, что уплата страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование и представление налоговой
отчетности по ним происходят в порядке, аналогичном уплате ЕСН и
представлению налоговой отчетности по нему.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
2 мая 2006 г.
N 21-18/205 |