ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июля 2006 г.
N 03-04-10/09
(ФР 06-27)
Вопрос: В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса
Российской Федерации при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех
фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая
работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы,
выполненные привлеченными подрядными организациями (с учетом
разъяснений, изложенных в Письме Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 января 2006 г. N
03-04-15/01 "О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой
базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов
этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году
для выполнения данных работ после 1 января 2006 года").
В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 10 статьи 167
Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ,
с 1 января 2006 года моментом определения облагаемой базы по НДС при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
является последний день месяца каждого налогового периода.
Что же касается вычета этого налога, то он, согласно абзацу
второму пункта 5 статьи 172 НК, "...производится по мере уплаты в
бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, в
соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса".
С учетом изложенного просим дать разъяснения по следующим
вопросам:
1. Имеет ли право налогоплательщик в следующем налоговом периоде
применить налоговый вычет по строительно-монтажным работам,
выполненным для собственного потребления, если на последний день
месяца отчетного налогового периода числится переплата налога в
бюджет, или же в данном случае требуется фактическая уплата налога в
части суммы, исчисленной исходя из налоговой базы по
строительно-монтажным работам, выполненным для собственного
потребления?
2. В случае, если право на применение налогового вычета имеется,
- требуется ли заявление налогоплательщика, применительно к
требованиям статьи 78 НК РФ, на зачет переплаты налога?
Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу вычета налога на
добавленную стоимость, исчисленного при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пунктам 1 и 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы этого
налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1
статьи 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для
осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость,
стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций.
На основании пункта 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм
налога на добавленную стоимость производятся по мере уплаты в бюджет
налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, в
соответствии со статьей 173 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 173 Кодекса предусмотрено, что сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога,
исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.
Учитывая изложенное, вычет сумм налога на добавленную стоимость,
исчисленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 166
Кодекса по строительно-монтажным работам, выполненным за
соответствующий налоговый период, производится только после отражения
этих сумм налога в налоговой декларации и уплаты их в бюджет в составе
общей суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за данный налоговый
период по налоговой декларации. Поэтому налоговый период, в котором в
порядке, установленном пунктом 1 статьи 166 Кодекса, исчисляется сумма
налога по указанным работам, и налоговый период, в котором у
налогоплательщика возникает право на вычет этой суммы налога,
различны.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
Н.А. Комова
3 июля 2006 г.
N 03-04-10/09 |