ОРГАНИЗАЦИЯ - ПРОДАВЕЦ ЗДАНИЯ УПЛАТИЛА ПОКУПАТЕЛЮ
ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЗДАНИЯ, РАСТОРГНУТОМУ ПО
ОБОЮДНОМУ СОГЛАСИЮ, ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА ОТКАЗ ОТ
СДЕЛКИ И НАРУШЕНИЕ СРОКОВ ВОЗВРАТА ПОЛУЧЕННЫХ ОТ
ПОКУПАТЕЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ-ПРОДАВЕЦ УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ В ВИДЕ УКАЗАННЫХ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 февраля 2006 г.
N 20-12/7107
(Д)
В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются затраты в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в
законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение
причиненного ущерба.
Как следует из представленных материалов, договор купли-продажи
здания был исполнен обеими сторонами договора (произведена оплата и
подписан передаточный акт), после чего по инициативе продавца был
подписан акт о расторжении договора, который предусматривал
компенсации и штрафные санкции в размере причиненных покупателю
убытков, связанных с отказом от сделки.
Согласно пункту 2 статьи 218 ГК РФ право собственности на
имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим
лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной
сделки об отчуждении этого имущества.
Порядок заключения договора купли-продажи основных средств,
переход права собственности на которые подлежит государственной
регистрации, регулируется гражданским законодательством РФ.
На основании пункта 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи
одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в
собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется
принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму
(цену).
В статье 556 ГК РФ предусмотрено, что передача недвижимости
продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому
сторонами передаточному акту.
Кроме того, права собственности и другие вещные права на
недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной
регистрации в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 ГК РФ.
Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество
и сделок с ним установлен Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" (далее - Закон N 122-ФЗ).
Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок
с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством
возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения
прав на недвижимое имущество согласно ГК РФ (ст. 2 Закона N 122-ФЗ).
Государственная регистрация является единственным доказательством
существования зарегистрированного права.
Датой государственной регистрации прав является день внесения
соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Согласно статье 14 Закона N 122-ФЗ проведенная государственная
регистрация возникновения и перехода права на недвижимое имущество
удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров, работ или
услуг организацией признается соответственно передача на возмездной
основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права
собственности на товары.
В рассматриваемом случае право собственности на здание
покупателем не было зарегистрировано в связи с оформлением акта о
расторжении договора купли-продажи здания.
Для признания расходов в целях налогообложения прибыли они должны
отвечать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. В частности, они
должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, учитывая, что договор на приобретение имущества
(здания) расторгнут по обоюдному согласию сторон, расходы в виде
компенсаций и штрафных санкций, уплаченных продавцом здания покупателю
в соответствии с актом о расторжении договора купли-продажи здания, не
удовлетворяют критериям признания расходов для целей налогообложения
прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ) и, следовательно, их сумма не учитывается
продавцом при формировании налогооблагаемой прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
2 февраля 2006 г.
N 20-12/7107 |