В СОБСТВЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НАХОДИТСЯ
ТОРГОВЫЙ ЦЕНТР, ПОМЕЩЕНИЯ КОТОРОГО СДАЮТСЯ
В АРЕНДУ. К КАКОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ГРУППЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОТНОСИТСЯ ГОСТЕВАЯ СТОЯНКА,
ПРИЛЕГАЮЩАЯ К ЗДАНИЮ ТОРГОВОГО ЦЕНТРА И РАСПОЛОЖЕННАЯ
В ГРАНИЦАХ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, ПОЛУЧЕННОГО НА УСЛОВИЯХ
ДОЛГОСРОЧНОЙ АРЕНДЫ ДЛЯ ЭКСПЛУАТАЦИИ ДАННОГО ТОРГОВОГО
ЦЕНТРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
14 февраля 2006 г.
N 20-12/11368
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В пункте 5 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по
приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также
расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов
основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1
статьи 259 НК РФ.
Согласно пункту 3.6 "Система нормативных документов в
строительстве. Московские городские строительные нормы. Предприятия
розничной торговли" МГСН 4.13-97, утвержденных постановлением
Правительства Москвы от 03.03.98 N 155, на земельном участке магазина
и торгового центра или в их структуре, в том числе на подземных
уровнях, следует размещать автостоянку. Расчетное количество
машино-мест на автостоянке следует определять согласно МГСН 1.01-99 (в
том числе с учетом таблицы 9.3.2).
Таким образом, учитывая капитальный характер расходов, связанных
с осуществлением работ по сооружению гостевой парковки, прилегающей к
зданию торгового центра и расположенной в пределах границ территории
земельного участка, полученного на условиях аренды для эксплуатации
данного торгового центра, указанные затраты согласно пункту 5 статьи
270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Вместе с тем оборудование гостевой парковки, прилегающей к
торговому центру, непосредственно связано с осуществлением торговым
центром своего прямого назначения - организации торговли с
покупателями.
В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым имуществом
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта
амортизируемого имущества согласно положениям статьи 258 НК РФ и с
учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
Указанной выше Классификацией к седьмой амортизационной группе
(имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет
включительно) отнесены площадки производственные с покрытиями:
щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими
материалами, покрытиями и колейные железобетонные (код 12 0001121).
На основании статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного
средства определяется как сумма расходов на его приобретение,
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов.
Таким образом, гостевая парковка, предназначенная для
обслуживания торгового центра и находящаяся в границах
предоставленного в долгосрочную аренду земельного участка, может быть
отнесена в соответствии с Классификацией к седьмой амортизационной
группе.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
14 февраля 2006 г.
N 20-12/11368 |