ЧАСТНОЕ ОХРАННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ ОПЛАТИЛО КУРСЫ ПО
ПОВЫШЕНИЮ КВАЛИФИКАЦИИ СВОИХ РАБОТНИКОВ. ОБУЧЕНИЕ
ПРОХОДИЛО НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА.
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОПЛАТОЙ УКАЗАННЫХ КУРСОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 февраля 2006 г.
N 20-12/12674
(Д)
При рассмотрении вопросов, связанных с реализацией права
работников на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение
квалификации, необходимо учитывать требования главы 31 Трудового
кодекса РФ, согласно которой необходимость профессиональной подготовки
и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
В соответствии со статьей 196 ТК РФ работодатель проводит
профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации
работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при
необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего,
высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и
в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями,
трудовым договором.
Согласно статье 197 Трудового кодекса РФ право работников на
профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации
реализуется путем заключения дополнительного договора между работником
и работодателем.
На основании подпункта 23 пункта 1 и пункта 3 статьи 264 НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся расходы
налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров (в том числе
на повышение квалификации кадров), состоящих в штате
налогоплательщика, на договорной основе.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются, в частности, иностранными
образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
В случае когда на территории иностранного государства не
осуществляется государственная аккредитация (лицензирование), для
признания расходов в целях налогообложения прибыли должны быть
представлены документы, подтверждающие факт обучения: договор
(контракт), согласно которому проводится обучение, программа обучения,
а также свидетельства или сертификаты по завершении обучения,
подтверждающие оказание услуг по профессиональной подготовке;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники
налогоплательщика, состоящие в штате.
В штате организации могут состоять только те лица, с которыми
заключены трудовые договоры. Лица, выполняющие работы (оказывающие
услуги) по договорам гражданско-правового характера, не могут
считаться состоящими в штате организации;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или
переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках
предпринимательской деятельности налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 7 Типового положения об образовательном
учреждении дополнительного профессионального образования (повышения
квалификации) специалистов, утвержденного постановлением Правительства
РФ от 26.06.95 N 610, целью повышения квалификации является обновление
теоретических и практических знаний специалистов в связи с повышением
требований к уровню квалификации и необходимостью освоения современных
методов решения профессиональных задач.
Кроме того, все расходы, учитываемые при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль, должны соответствовать требованиям,
предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. А именно: они должны быть
обоснованными, документально подтвержденными и при этом произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 264 НК РФ не признаются
расходами на подготовку и переподготовку кадров и не принимаются для
целей налогообложения прибыли затраты, связанные с организацией
развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с
содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных
услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных
заведениях работников при получении ими высшего и среднего
специального образования.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
17 февраля 2006 г.
N 20-12/12674 |