ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НАЧИСЛЯТЬ НА ВЫПЛАТЫ
СОТРУДНИКАМ, КОТОРЫЕ ИМЕЮТ ДВОЙНОЕ ГРАЖДАНСТВО И
РАБОТАЮТ НА ОСНОВАНИИ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА, ЕСН И
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 мая 2006 г.
N 21-11/37712@
(Д)
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 31.05.2002
N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации" гражданин РФ, имеющий
также иное гражданство, рассматривается РФ только как гражданин РФ, за
исключением случаев, предусмотренных международным договором РФ или
данным Законом.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам, в частности, организации.
Согласно статье 11 НК РФ под организациями понимаются юридические
лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
по ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, организация является плательщиком ЕСН с выплат и
иных вознаграждений, начисленных по указанным выше договорам в пользу
физических лиц, в том числе и имеющих двойное гражданство.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для
начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Согласно пункту 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами
в органах ПФР являются граждане РФ, работающие по трудовому договору
или по договору гражданско-правового характера, предметом которого
является выполнение работ и оказание услуг.
Таким образом, если физические лица, имеющие двойное гражданство,
связаны с российской организацией отношениями по указанным выше
договорам, то вне зависимости от статуса пребывания на территории
России (постоянное или временное проживание, временное пребывание) они
должны быть застрахованы в органах ПФР.
Следовательно, на выплаты физическим лицам, имеющим двойное
гражданство и застрахованным в органах ПФР, организация производит
начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а
ЕСН в федеральный бюджет уплачивает с учетом применения налогового
вычета.
Одновременно сообщаем, что вопросы, связанные с пенсионным
обеспечением застрахованных в ПФР лиц, имеющих двойное гражданство,
находятся в компетенции Пенсионного фонда РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
4 мая 2006 г.
N 21-11/37712@ |