О СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
13 июня 2006 г.
N 04-2-03/124@
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу правомерности получения
социального налогового вычета в части оплаты услуг по лечению,
предоставленных индивидуальным предпринимателем, а также копии
представленных документов сообщает.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в отношении которых
установлена ставка 13 процентов, налогоплательщик имеет право на
получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в
налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими
учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем
медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации),
как самому налогоплательщику, так и его супруге (супругу), родителям и
(или) детям в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости
медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств,
утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных лечащим
врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Общая сумма расходов на лечение и приобретение медикаментов, за
исключением дорогостоящих видов лечения, принимается к вычету в
размере, не превышающем 38 000 рублей.
При этом вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется
налогоплательщику, если лечение производится в медицинских
учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление
медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и
приобретение медикаментов.
В подтверждение произведенных расходов налогоплательщик обязан
представить в налоговые органы документы, свидетельствующие о целевом
расходовании средств и о сумме произведенных расходов, исходя из
величины которых ему может быть предоставлен социальный налоговый
вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса. К их
числу наряду с платежными документами, подтверждающими факт уплаты
налогоплательщиком собственных денежных средств за оказанные
медицинские услуги, относится справка об оплате медицинских услуг для
представления в налоговые органы Российской Федерации.
В соответствии с утвержденной совместным Приказом Минздрава
России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации
Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года
N 201" Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки об оплате
медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской
Федерации данная справка заполняется всеми учреждениями
здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской
деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы
собственности, и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее
оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств
налогоплательщика.
Вместе с тем согласно Определению Конституционного Суда
Российской Федерации от 14.12.2004 N 447-О положения подпункта 3
пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации в их
конституционно-правовом истолковании не могут служить основанием для
отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового
вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по
лечению, предоставленные физическими лицами, имеющими лицензию на
осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной
медицинской практикой.
В соответствии со статьей 79 Федерального конституционного закона
от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации"
решение Конституционного Суда окончательно, не подлежит обжалованию и
вступает в силу немедленно после его провозглашения. Решение
Конституционного Суда действует непосредственно и не требует
подтверждения другими органами и должностными лицами.
С учетом вышеизложенного положения подпункта 3 пункта 1 статьи
219 Кодекса необходимо применять с учетом выводов, содержащихся в
Определении Конституционного Суда от 14.12.2004 N 447-О.
Таким образом, социальный налоговый вычет в связи с расходами по
оплате услуг по лечению, предоставленных индивидуальными
предпринимателями, имеющими лицензию на осуществление медицинской
деятельности и занимающимися частной медицинской практикой, может быть
предоставлен налогоплательщику на основании его письменного заявления
при подаче налоговой декларации по налогу на доходы в налоговый орган
по месту жительства по окончании того налогового периода, в котором им
были произведены вышеуказанные расходы, только при наличии документов,
подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на лечение, а
также справки об оплате медицинских услуг с обязательным указанием
кода оказанных услуг, выданной для представления в налоговые органы
Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что определение кодов оказанных
медицинских услуг не входит в компетенцию налоговых органов.
И.Ф.ГОЛИКОВ
13 июня 2006 г.
N 04-2-03/124@ |