ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 июля 2006 г.
N 03-03-04/3/15
(ФР 06-31)
Вопрос: В соответствии со ст. 188 ТК РФ при использовании
сотрудником для выполнения работы личного имущества ему выплачивается
компенсация за использование, износ этого имущества. Также возмещаются
расходы, связанные с его использованием. Просим Вас разъяснить, каким
образом оформляются выплаты работнику за использование личного
сотового телефона - необходимо ли предусматривать их в трудовом
договоре (дополнительном соглашении к нему), или достаточно приказа
руководителя, в котором прописаны все условия выплаты компенсации.
Кроме того, так как законодательством не закреплен перечень
документов, подтверждающих производственное назначение телефонных
переговоров, просим Вас разъяснить, каким образом подтверждается
обоснованность и экономическая оправданность переговоров с применением
услуг сотовой связи. В связи с тем, что из-за множества тарифов и
отсутствия на телефонах определителей номеров процесс сортировки
звонков является трудоемким, достаточно ли для отнесения указанных
расходов к уменьшающим налогооблагаемую прибыль установленного
письменным распоряжением руководителя лимита оплаты телефонных
переговоров для каждого работника (без запроса распечаток операторов
сотовой связи с номерами абонентов)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 43.03.2006 г. N 07-130 и по вопросу учета
для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с применением
услуг сотовой связи# сообщает следующее.
Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам на
производство и реализацию относятся расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи,
вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги
факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также
информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
В соответствии с указанным подпунктом в составе прочих расходов
налогоплательщика могут быть учтены расходы на приобретение услуг
сотовой связи при условии, что такие расходы соответствуют критериям,
установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
Расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их
размер должен быть экономически обоснован, а также они должны
подтверждаться документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи
расходами для целей налогообложения, по нашему мнению, необходимо
иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей
работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо
использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг
связи; детализированные счета оператора связи.
По нашему мнению, форма такого счета должна содержать детализацию
общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги
в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за
налогоплательщиком абонентскому номеру.
При этом критерием экономической обоснованности затрат на
приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет
являться необходимость работника в соответствии с установленными в
должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в
служебных целях.
Также для работников может быть установлен лимит расходов на
использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению
организации работником за счет собственных средств. В этом случае
превышение работником установленного лимита будет учитываться в
составе прочих расходов только после того, как работник возместит
организации указанные затраты. При этом уплачиваемое работником
возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от
реализации.
Одновременно сообщаем, что вопрос о порядке оформления выплаты
работнику за использование личного сотового телефона к компетенции
Минфина России, в частности Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики, не относится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
27 июля 2006 г.
N 03-03-04/3/15 |