МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-АРЕНДАТОР УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЗАТРАТЫ ПО РЕКОНСТРУКЦИИ
АРЕНДУЕМОГО ЗДАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 марта 2006 г.
N 20-12/25161
(Д)
Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного
найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
В соответствии с пунктом 1 статьи 607 ГК РФ в аренду могут быть
переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты,
предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют
своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые
вещи).
Правовой режим неотделимых улучшений арендованного имущества
регулируется статьей 623 ГК РФ.
Неотделимыми улучшениями арендованного имущества, произведенными
арендатором за счет собственных средств и с согласия арендодателя,
признаются улучшения, осуществленные без вреда для этого имущества (п.
2 ст. 263 ГК РФ).
На основании пунктов 2 и 3 статьи 623 ГК РФ в случае, когда
арендатор произвел улучшения арендованного имущества, неотделимые без
вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора
на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено
договором аренды.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества,
произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не
подлежит, если иное не предусмотрено законом.
В статье 252 НК РФ определены критерии, согласно которым
налогоплательщик вправе относить собственные затраты к расходам,
учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций.
Расходами признаются любые обоснованные и документально
подтвержденные затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено
главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10000 руб.
С 1 января 2006 года амортизируемым имуществом также признаются
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных
средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с
согласия арендодателя.
При этом пунктом 1 статьи 258 НК РФ установлено, что капитальные
вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость
которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в
течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации,
рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для
арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией
основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Таким образом, если реконструкция арендованного здания
рассматривается как неотделимые улучшения и затраты на ее проведение
согласованы с организацией-арендодателем, но ею не компенсируются,
организация-арендатор может учесть стоимость реконструкции арендуемого
здания в качестве объекта амортизируемого имущества с начислением
амортизации для целей налогообложения прибыли в порядке,
предусмотренном пунктом 1 статьи 258 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ начисление
амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в
объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации
согласно статье 256 НК РФ, начинается у арендатора с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в
эксплуатацию.
Расходы капитального характера на неотделимые улучшения
арендованного имущества, произведенные без согласия арендодателя и им
не возмещаемые, не учитываются для целей налогообложения прибыли у
организации-арендатора в соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
24 марта 2006 г.
N 20-12/25161 |