ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН, НДФЛ И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ
КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ МАТЕРЯМ, НАХОДЯЩИМСЯ В ОТПУСКЕ
ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ ДО ДОСТИЖЕНИЯ ИМ ТРЕХЛЕТНЕГО
ВОЗРАСТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 марта 2006 г.
N 21-11/19687
(Д)
В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
К понятию "законодательство РФ" относятся Конституция РФ,
федеральные конституционные законы, федеральные законы, указы
Президента РФ и постановления Правительства РФ. Данная позиция
согласована с Министерством юстиции РФ и Институтом законодательства и
сравнительного правоведения при Правительстве РФ.
На основании статьи 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины
ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им
возраста трех лет.
Указом Президента РФ от 30.05.94 N 1110 "О размере
компенсационных выплат отдельным категориям граждан" установлены
ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. сотрудникам,
находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им
трехлетнего возраста.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.94
N 1206 утвержден порядок назначения и выплаты компенсаций матерям,
находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им
трехлетнего возраста, за счет и в пределах средств, направляемых на
оплату труда предприятиями, учреждениями и организациями независимо от
их организационно-правовых форм.
Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному
страхованию в период указанного отпуска до 1,5 лет определяются
Федеральным законом от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного
социального страхования", а с 1,5 до 3 лет - Указом Президента РФ от
30.05.94 N 1110.
Следовательно, компенсационная выплата матерям, находящимся в
отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не
подлежит обложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК
РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
главой 24 НК РФ.
Таким образом, на компенсационные выплаты матерям, находящимся в
отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, не
должны начисляться страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению
НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной
нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а
также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с
действующим законодательством.
Таким образом, ежемесячные компенсационные выплаты матерям,
находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет,
выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством,
подпадают под действие пункта 1 статьи 217 НК РФ и не облагаются НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
13 марта 2006 г.
N 21-11/19687 |